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《收入準則：識別規(guī)定規(guī)定合同中地單項履約義務》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、實用標準識別合同中的單項履約義務引言2017年7月5日，財政部正式發(fā)布了《關于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準則第14號——收入>的通知》（財會〔2017〕22號）（新CAS14）。新CAS14改革了現(xiàn)有的收入確認模型，明確收入確認的核心原則是“企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品或服務的控制權(quán)時確認收入”?；谠摵诵脑瓌t，新準則設定了統(tǒng)一的收入確認計量的“五步法”模型，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務、履行每一單項履約義務時確認收
2、入。致同研究之新收入準則系列解讀，內(nèi)容包括：準則變化概述及新舊對比、五步法模型的應用、特定交易的會計處理、列報與披露，以及實施新準則對房地產(chǎn)、建筑施工、零售、電商、網(wǎng)絡游戲、軟件、電信及制造業(yè)等行業(yè)的影響分析等。應用新收入確認模型的第二步是識別單項履約義務。履約義務是新收入準則的計量單元。新收入準則的收入確認模式是一個分攤交易價格的模型，識別能夠反映合同中商品或服務的有意義的計量單元是實現(xiàn)在如實反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品或服務的履約義務情況的基礎上確認收入這一目標的基礎。本期主要解讀新收入確認“
3、五步驟”模型中的第二步識別單項履約義務。概述合同開始日，企業(yè)應當對合同進行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務，并確定各單項履約義務是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務時分別確認收入。文案大全實用標準識別合同承諾的商品或服務履約義務，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等導致合同訂立時客戶合理預期企業(yè)將履行的承諾。致同解讀—識別已承諾的商品或服務在識別履約義務之前，需要
4、先識別合同中所有已承諾的商品或服務。很多情況下，合同中已承諾的商品或服務均明確列示與合同中。但有些情況下，企業(yè)的商業(yè)慣例、公開宣布的政策、特定聲明等可能隱含了提供商品或服務的承諾。如果這些慣例或政策使得客戶形成企業(yè)將向其轉(zhuǎn)讓商品或服務的有效預期，則企業(yè)在確定履約義務時應當考慮此類隱含的承諾。例1—隱含的履約義務背景：汽車制造商N一直以來都向通過經(jīng)銷商購買汽車的最終用戶提供兩年免費維修服務。該為期兩年的免費維修服務并未在與經(jīng)銷商的合同中明確說明，而是一般在汽車制造商N的汽車廣告中說明。分析：文案大全實
5、用標準汽車制造商N向通過經(jīng)銷商購買汽車的最終用戶提供兩年免費維修服務雖并未在合同中列示，但導致客戶形成了企業(yè)將向其轉(zhuǎn)讓商品或服務的有效預期，因此該維修服務應當作為合同中已承諾的商品或服務的一項。企業(yè)為履行合同而應開展的初始活動，通常不構(gòu)成履約義務，除非該活動向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。例2—行政管理服務如，長期的供應合同中，企業(yè)需要開展前期的工程設計服務，以開發(fā)新的或調(diào)整現(xiàn)有的技術，以滿足客戶的需求。這些初始活動通常是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務的先決條件，并未向客戶轉(zhuǎn)讓了相關商品或服務，所以通常并不構(gòu)成履
6、約義務。按照新CAS14準則，單項履約義務包括兩類：一項可明確區(qū)分的商品或服務；一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品或服務。一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品或服務企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾，也應當作為單項履約義務。轉(zhuǎn)讓模式相同，是指每一項可明確區(qū)分商品均滿足準則規(guī)定的在某一時段內(nèi)履行履約義務的條件，且采用相同方法確定其履約進度。文案大全實用標準致同解讀—系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾CAS14將這一概念納入履約義務的
7、定義，以便對于企業(yè)在一段時期內(nèi)連續(xù)提供同一商品或服務（例如，重復性服務安排）的情況簡化收入確認模型的應用及提高履約義務識別的一致性。在判斷一系列商品或服務是否構(gòu)成單項履約義務時，首先需要確定一系列商品或服務中所包含的每項商品或服務都應當是可明確區(qū)分的，且是實質(zhì)上相同的。在考慮一系列可明確區(qū)分的商品或服務是否實質(zhì)上相同時，企業(yè)首先應當確定企業(yè)承諾為客戶提供的服務的性質(zhì)。如果承諾的性質(zhì)是提供特定數(shù)量的服務（如，在合同期內(nèi)提供每月的薪酬外包服務），評估時應當考慮每項服務是否可明確區(qū)分且實質(zhì)上相同。相反，如
8、果企業(yè)承諾的性質(zhì)是準備好或在一段時間內(nèi)提供單一服務（如，提供服務的數(shù)量不確定，酒店管理服務），評估時應當考慮每個時間增量（如，每小時或每天）而非潛在的活動是否可明確區(qū)分且實質(zhì)上相同。如，提供每月的薪酬外包服務，承諾的性質(zhì)是在1年內(nèi)提供12個實質(zhì)上相同的可區(qū)分明確的服務。提供的是酒店管理服務，承諾的性質(zhì)是提供每天的管理服務，雖然每天或每天中的不同時段所提供的潛在活動可能都不一樣（如，職工管理、培訓或會計服務），但是企業(yè)每天或每天中的不同時段所提供的管理服務是可明確區(qū)分的
