《審計(jì)案例分析》PPT課件

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1、案例分析1.銀廣夏審計(jì)案2.安然審計(jì)案小組成員資料收集：全組人員資料的整理補(bǔ)充：郭賢吳丹梅PPT制作:陸遠(yuǎn)珍吳丹梅案例解說(shuō)：秦榕潞組長(zhǎng)：郭賢組員：李習(xí)睿秦榕潞吳丹梅陸遠(yuǎn)珍1.銀廣夏案例分析（審計(jì)準(zhǔn)則方面）分析案例2.安然案例分析（審計(jì)人員的獨(dú)立性）銀廣夏案例德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司天津銀廣夏（銀廣夏控股公司）主要主體深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司發(fā)展概況（1）銀廣夏公司全稱(chēng)為廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司，現(xiàn)證券簡(jiǎn)稱(chēng)為ST銀廣夏（000557）。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績(jī)和誘人的前景而被稱(chēng)為“中國(guó)第一藍(lán)

2、籌股”。2001年8月，《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。專(zhuān)家意見(jiàn)認(rèn)為，天津廣夏出口德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司的為“不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品”。以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達(dá)旦運(yùn)作，也生產(chǎn)不出所宣稱(chēng)的數(shù)量；天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價(jià)格高到近乎荒謬；對(duì)德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取。公司發(fā)展概況（2）2001年8月8日，三大證券報(bào)同時(shí)刊登《證監(jiān)會(huì)正式立案稽查銀廣夏公司事件》。文中稱(chēng)：“就銀廣夏公司涉嫌造假的事件，中國(guó)證監(jiān)會(huì)已于8月3日針對(duì)此事正式立案稽查，并于8月5日派稽

3、查組抵達(dá)銀川?！睋?jù)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)以下事實(shí)：銀廣夏公司1998—2001年間共計(jì)虛增利潤(rùn)77156萬(wàn)元，其中，1999年虛增17781萬(wàn)元，2000年虛增56704萬(wàn)元，從原料購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)、銷(xiāo)售、出口等環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據(jù)，包括銷(xiāo)售合同、發(fā)票、銀行票據(jù)、出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅文件等。中天勤在銀廣夏事件中違反的審計(jì)則以及相關(guān)思考銀廣夏編制合并報(bào)表時(shí)，沒(méi)有抵消與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也沒(méi)有按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)，然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)貨報(bào)告有關(guān)重大虛假問(wèn)題，嚴(yán)重違反了《獨(dú)立審計(jì)實(shí)習(xí)公告第5號(hào)—合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

4、》的相關(guān)要求。(1)這警示注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要按審計(jì)準(zhǔn)則辦事，不管被審計(jì)單位在外界享有多大的盛譽(yù)，都要堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度。(2)審計(jì)人員應(yīng)該有這樣的意識(shí)，對(duì)于特殊重大的事項(xiàng)其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響很大，因此必須加強(qiáng)對(duì)其嚴(yán)格審計(jì)。在對(duì)天津廣夏的審計(jì)過(guò)程中將所有詢(xún)證交由公司發(fā)出，而未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊(cè)師處，甚至在2000年發(fā)出的14封詢(xún)證函，竟沒(méi)有收到一封回函，對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)應(yīng)收賬款，這嚴(yán)重違反了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證

5、據(jù)》（1）警示注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)一切憑證據(jù)說(shuō)話(huà)，同時(shí)在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，也要注意成本效應(yīng)原則，最好尋常效力高審計(jì)證據(jù)，這樣既能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又能通過(guò)高效的工作降低成本。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該永遠(yuǎn)保持清醒的頭腦，對(duì)于重大的各類(lèi)交易事項(xiàng)、賬戶(hù)余額、列報(bào)，一定要收集足夠充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，不能拿審計(jì)成本作為減少必要審計(jì)程序的借口。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序，例如面對(duì)銀廣夏2000年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出較比例1999年度大幅度下降的異常情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既未實(shí)地考察，又沒(méi)有咨詢(xún)專(zhuān)家意見(jiàn)，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱(chēng)的“生產(chǎn)進(jìn)入成熟期”，違反《獨(dú)立審計(jì)具體

6、準(zhǔn)則第11號(hào)——分析性復(fù)核》一、正確做法是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)異常情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行深一步的調(diào)查，要求被審計(jì)單位予以解釋?zhuān)@得適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證據(jù)，如果被審計(jì)單位不予以解釋或解釋不當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否實(shí)施其他的審計(jì)程序。天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，不具備專(zhuān)業(yè)勝任能力，嚴(yán)重違反《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》的相關(guān)要求。對(duì)于不符合國(guó)家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計(jì)人員未予以應(yīng)有關(guān)注；在收集了真假兩種海關(guān)報(bào)關(guān)單后為予以必要關(guān)注；對(duì)于境外銷(xiāo)售合同的行文

7、不符合一般商業(yè)的慣例情況，未能予以關(guān)注；未收集或嚴(yán)格審查重要的法律文件等等，都違反了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》。。（1）警示注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)技術(shù)，以及應(yīng)有的判斷能力（2）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行分析程序，分析數(shù)據(jù)、指標(biāo)和事情等的異常波動(dòng)。（3）應(yīng)當(dāng)調(diào)查異常的原因，并跟蹤查證。（4）對(duì)于超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)指使之外的領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)事先采取措施，如安排咨詢(xún)專(zhuān)家意見(jiàn)。二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在分配工作的時(shí)候應(yīng)該以審計(jì)人員的能力分配相應(yīng)可以勝任的工作，倘若其工作安排失當(dāng)，其相關(guān)人員不能完成相應(yīng)的工作，得出錯(cuò)誤結(jié)論，其無(wú)形加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作的時(shí)候要量力而

8、行，如果因能力不足，不能客觀(guān)完整地完成工作，在一定程度上是對(duì)信息使用者的一種欺詐，當(dāng)然會(huì)有相應(yīng)的懲罰。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要增強(qiáng)其專(zhuān)業(yè)能力，審計(jì)時(shí)一定要謹(jǐn)慎。安然案例獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)