境內(nèi)資本弱化計(jì)算分析

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1、境內(nèi)資本弱化原理分析不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）=（關(guān)聯(lián)債務(wù)－2×權(quán)益）×利率假定權(quán)益1000萬元，關(guān)聯(lián)借貸5000萬元（5%利率），則3000萬元（5000－1000×2）對(duì)應(yīng)的利息150萬元（3000×5%）不得申報(bào)扣除一、雙方所得稅率一致例1，某企業(yè)年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息250萬元（全部在限定利率以內(nèi)，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)損益），經(jīng)計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例為5，標(biāo)準(zhǔn)比例為2，則不允許扣除的利息支出為150萬元[250×（1－2/5）]。例2，某企業(yè)年度

2、應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息250萬元（全部在限定利率以內(nèi)，其中30萬元資本化計(jì)入在建工程），經(jīng)計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例為4，標(biāo)準(zhǔn)比例為2，則不允許扣除的利息支出為150萬元[250×（1－2/5）]。例3，某企業(yè)年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息255萬元（其中5萬元超過限定利率以內(nèi)），經(jīng)計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例為5，標(biāo)準(zhǔn)比例為2，則不允許扣除的利息支出為155萬元[5+250×（1－2/5）]。二、收取利息方稅率低于利息支付方稅率同上三、收取利息方稅率高于利息支付方稅率不做調(diào)整四、收取利息方稅率有的高，有的低特別納稅調(diào)整辦法第八十八條所得

3、稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；1、按照資本弱化公式計(jì)算不予扣除的利息總額2、按照合理的方法在關(guān)聯(lián)方之間分配，分配給高稅率的關(guān)聯(lián)方利息允許扣除3、按照上述兩者差額計(jì)算納稅調(diào)整增加例如，西安高新技術(shù)企業(yè)（15%）應(yīng)支付當(dāng)?shù)剀浖a(chǎn)企業(yè)（15%）利息20萬元，支付當(dāng)?shù)毓I(yè)企業(yè)（25%）利息30萬元。經(jīng)資本弱化計(jì)算不予扣除的

4、利息總額為10萬元，則軟件企業(yè)分配額=10×20/（20+30）=4萬元工業(yè)企業(yè)分配額=10×30/（20+30）=6萬元因此，實(shí)際不予扣除的利息總額=10－6=4萬元如果名義稅率不等于實(shí)際稅負(fù)，即正在享受定期減免稅，因按照實(shí)際稅負(fù)計(jì)算稅率差15%25%支付利息收取利息不收資本弱化限制