環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境費用的計量和確認

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1、題目：環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境費用的計量和確認，姓名：楊鈺摘要：2015年年初，柴靜的《蒼穹之下》在各領(lǐng)域的質(zhì)疑聲中騰空出世?！氨Ｗo生態(tài)環(huán)境，如何破解‘十面霾伏’？”也成為2015年全國兩會十大熱點之一。天藍、水清、土凈，這些廣大百姓對生活環(huán)境的樸素愿望，在今年的政府工作報告中都獲得回應(yīng)。從去年的“出重拳”到今年的“鐵腕治理”，政府工作報告中的措辭嚴厲依舊：一方面彰顯中國政府在治理環(huán)境問題上“動真碰硬”、堅定走綠色發(fā)展道路的決心，另一方面也顯現(xiàn)我國環(huán)境保護工作形勢依然嚴峻。環(huán)境問題在經(jīng)濟發(fā)展中日益突顯，企業(yè)會計核算中由于環(huán)境問題導(dǎo)致的會計核算事項大幅增加。本文按照環(huán)境會計六要素

2、論，重點討論環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境費用兩大要素。主要研究兩要素的具體分類、特征以及其確認和計量標準。此外，通過與傳統(tǒng)會計比較，發(fā)現(xiàn)環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境費用在確認和計量過程中的困難。關(guān)鍵詞：環(huán)境資產(chǎn)；環(huán)境費用；確認；計量一、引言經(jīng)濟發(fā)展的速度與環(huán)境治理的進程仿佛是人類文明中的兩大矛盾體。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，人類對自然界的索取也日益增加，我國積累下來的生態(tài)環(huán)境問題已進入了高頻發(fā)階段。黨的十八大以來，習(xí)近平總書記對生態(tài)文明建設(shè)作出了一系列重要論述，其中一句“綠水青山也是金山銀山”很好地詮釋了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的理念。在這樣的大背景下，環(huán)境會計作為現(xiàn)代會計的一個分

3、支和解決環(huán)境問題的方法，已經(jīng)在我國各類企業(yè)發(fā)揮了重要作用。作為中國經(jīng)濟基礎(chǔ)的中小型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中造成了80﹪的環(huán)境資源問題，目前企業(yè)由于環(huán)境問題導(dǎo)致的會計核算事項在整個會計核算中大幅增加。環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費用和環(huán)境利潤是環(huán)境會計核算的主要內(nèi)容，同時也是環(huán)境會計的六要素。環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境費用是環(huán)境會計核算的基本內(nèi)容，兩者之間存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系。確認是環(huán)境會計的核算前提，而計量則成了核心。因為環(huán)境會計本身具有抽象性和模糊性，如果僅僅用財務(wù)會計的貨幣計量會帶來麻煩，學(xué)者一般都采用數(shù)學(xué)模型，一旦用數(shù)學(xué)模型估算過多就不利于環(huán)境會計實務(wù)的發(fā)展，因

4、此在公允價值的框架中估價比較合理。資源環(huán)境資產(chǎn)與一般傳統(tǒng)的資產(chǎn)不一樣，它包括空氣、陽光、水、陸地（含森林和土地）、動植物、可再生資源（如石油、煤礦等）。這些資源大多是通過自然力作用形成的，因此基本上只有很低的歷史成本，甚至沒有。此外，它們有一定的生命周期和相應(yīng)的活動力，價值也是不斷變化的，只是在交易時刻它的價值才能暫時固定。按照我國目前的財務(wù)制度，它們還沒有被納入企業(yè)會計核算體系。即使納入，按目前歷史成本會計模式計量，這些環(huán)境資產(chǎn)的價值也是偏低的。就這不利于準確計量我國的環(huán)境資產(chǎn)、確定有關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)價格、恰當決定企業(yè)稅負和企業(yè)發(fā)展政策，會導(dǎo)致國家和企業(yè)政治利益、經(jīng)濟利

5、益的流出。因此采用面向市場、未來、風(fēng)險、不確定性的公允價值計量才能準確及時地反映環(huán)境要素及其相關(guān)產(chǎn)品、勞務(wù)的真實價值和變化。二、環(huán)境資產(chǎn)（一）環(huán)境資產(chǎn)的概念環(huán)境資產(chǎn)是“特定個體從已經(jīng)發(fā)生的事項取得或加以控制與使用，能以貨幣計量，預(yù)期可能帶來未來效益的環(huán)境資源?！贝隧棇τ诃h(huán)境資產(chǎn)的定義是為目前我國大多數(shù)學(xué)者所認可的。環(huán)境資產(chǎn)一般要符合如下幾個基本特征：1、環(huán)境資產(chǎn)是由于企業(yè)過去的、與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成的。2、環(huán)境資產(chǎn)必須是為企業(yè)所控制或擁有的，也就是對其擁有使用權(quán)。3、環(huán)境資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或社會利益。除了上述幾項與傳統(tǒng)會計的資產(chǎn)要素相似的特征外，環(huán)境資產(chǎn)還

6、具有稀缺性的特征，比如有些自然資源具有不可再生性或再生時間較長，這會導(dǎo)致其儲量會隨著開發(fā)、利用而不斷減少。（二）環(huán)境資產(chǎn)的分類有關(guān)環(huán)境資產(chǎn)的概念基本能統(tǒng)一，但在環(huán)境資產(chǎn)所包含的內(nèi)容上就難以達成共識。再加上分類的標準不同，就有很多種說法。當下討論的環(huán)境資產(chǎn)大多數(shù)是人類環(huán)境資產(chǎn)，即出于環(huán)保目的而取得、控制的專用性資產(chǎn)。在國際上，聯(lián)合國的《環(huán)境經(jīng)濟一體化核算體系》（systemofenvironmentaleconomicaccounting,SEEA,2012）認為：“環(huán)境資產(chǎn)是自然存在的生物以及地球上的非生物組成部分，包括能夠給人類帶來利益的物理物理環(huán)境”，這項定義包含

7、了資源環(huán)境資產(chǎn)、生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)、有生命的生物體甚至無生命的存在物。其中，自然資源又可以分為可再生資源和不可再生資源。因此，環(huán)境資產(chǎn)按內(nèi)容有廣義和狹義之分。廣義的環(huán)境資產(chǎn)涵蓋了人造環(huán)境資產(chǎn)、資源環(huán)境資產(chǎn)以及生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)（見圖1）。而狹義的環(huán)境資產(chǎn)只包括人造環(huán)境資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)人造環(huán)境資產(chǎn)資源環(huán)境資產(chǎn)生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)環(huán)境流動資產(chǎn)環(huán)境固定資產(chǎn)環(huán)境無形資產(chǎn)環(huán)境遞延資產(chǎn)生物資產(chǎn)非生物資產(chǎn)圖1環(huán)境資產(chǎn)的內(nèi)容按環(huán)境資產(chǎn)的流動性可以劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等，判斷標準也和企業(yè)會計中的資產(chǎn)要素相似。環(huán)境資產(chǎn)的具體會計科目如下：表1環(huán)境資產(chǎn)的會計科