小型微利企業(yè)的納稅籌劃

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1、目錄一、小型微利企業(yè)的確認原則…………………………………………………（4）二、小型微利企業(yè)納稅臨界點……………………………………………………（5）三、企業(yè)性質(zhì)的選擇……………………………………………………………（6）四、不同納稅人身份的選擇…………………………………（6）五、小型微利企業(yè)稅率的籌劃…………………………………………………（7）（一）、組織形式合理化…………………………………………………（7）（二）、投資方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形式………………………………………………（7）（三）、成本費用沖減收入………………………………………………………（

2、7）（四）、公益性捐贈形式…………………………………………………………（8）小型微利企業(yè)的納稅籌劃摘要近年來，為了更好地支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，國家針對小型微利企業(yè)的特殊性，制定了一系列稅收優(yōu)惠政策來降低小微企業(yè)的稅收負擔(dān)。本文主要通過對于某些小型微利企業(yè)財務(wù)狀況的分析研究，根據(jù)實際案例探討了在新型稅收政策下企業(yè)如何尋找最優(yōu)的納稅籌劃。[關(guān)鍵詞]小型微利企業(yè)；納稅籌劃小型微利企業(yè)在我國的企業(yè)總量中占有很大的比重，對于促進就業(yè)、鼓勵創(chuàng)業(yè)、增強經(jīng)濟活力、促進經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定都具有積極作用。為了更好地支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，國家給予了小型微利

3、企業(yè)較大的稅收讓步，以此來減輕其稅收負擔(dān)。2008年新頒布施行的所得稅法對企業(yè)的稅收政策進行了調(diào)整，其最大特點體現(xiàn)在“四個統(tǒng)一，一個過渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低至25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，同時對老企業(yè)設(shè)定一個五年的過渡期。新企業(yè)所得稅法最大亮點之一是小型微利企業(yè)的稅負大幅降低。例如新《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率從原來的4%和6%統(tǒng)一降至3%，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按2

4、0%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策等。新企業(yè)所得稅法既實現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率的統(tǒng)一，又體現(xiàn)了納稅人之間稅率負擔(dān)的不同。這些變化為納稅人提供了納稅籌劃的空間。納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下,對企業(yè)的架構(gòu)組織、生產(chǎn)運營、財務(wù)管理等經(jīng)營業(yè)務(wù)或行為中所涉及的稅收事項進行統(tǒng)籌規(guī)劃,優(yōu)化稅收管理，使企業(yè)價值達到最大化。對小型微利企業(yè)來說，要充分利用政府的優(yōu)惠政策來有效的提高自己的經(jīng)濟利益。一、小型微利企業(yè)的確認原則作為中小企業(yè)，小型微利企業(yè)一直是政府大力扶持的企業(yè)，在各方面

5、都給予了一定的優(yōu)惠政策，其中涉及到的優(yōu)惠政主要就是稅收方面。2008年新頒布的企業(yè)所得稅法中規(guī)定，符合確認條件的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅按照20%的稅率來進行征收,這是新稅法的一大亮點。對小型微利企業(yè)的確認，主要通過其應(yīng)納稅所得額、行業(yè)所屬、資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)四個方面來進行區(qū)分：對于工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額應(yīng)該在30萬元以下，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；對于其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。與過去的優(yōu)惠政策相比（內(nèi)資形式的企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的以1

6、8%的稅點進行征稅，3萬元以上10萬元以下的企業(yè)的減按27%的稅率進行征收），新稅收政策中的規(guī)定提高到30萬，對比新舊稅法，稅制改革后小企業(yè)的確認原則更為寬松，小企業(yè)的總體稅負得到了進一步下降，使小型微利企業(yè)的稅收籌劃空間得到了大大的提升。二、小型微利企業(yè)納稅臨界點如果小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元的幅度不大時，那么企業(yè)新增的利潤就不能夠彌補新增加的稅收負擔(dān)；如果小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元的幅度較大時，也就是企業(yè)新增加的利潤足以彌補新增加的稅收支出。那么，小型微利企業(yè)的納稅臨界點就出來了，即小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額

7、超過30萬元那部分新增加的利潤恰好等于新增加的稅收負擔(dān)。設(shè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為未知數(shù)X，滿足小型微利企業(yè)利潤的增長=稅收負擔(dān)的增加這樣一個等式，求出X。（企業(yè)的年度利潤總額與其年度應(yīng)納稅所得額視同相等）列出方程式為：X－30=X*25%－30*20%X=32(萬)通過方程計算可得，32萬是小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額的臨界點。即當(dāng)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額處于30－32萬元之間時，其稅后利潤小于所得額等于30萬的企業(yè)稅后利潤；當(dāng)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在32萬元以上時，其稅后利潤大于年度應(yīng)納稅所得額等于30萬元的小型微利企業(yè)的稅后利潤。表1.1小型微利企

8、業(yè)稅后利潤差異圖應(yīng)納稅所得額（元）300000310000320000330000適用稅率20%25%25%25%應(yīng)納稅所得額6000077500800008250