全面收益理論的發(fā)展研究[文獻綜述]

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1、本科畢業(yè)設(shè)計（論文）文獻綜述題目全面收益理論的發(fā)展研究一、前言部分（一）寫作目的隨著社會的進步，經(jīng)濟的發(fā)展，會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計正面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。衍生金融工具的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用，和越來越多已確認但未實現(xiàn)的企業(yè)業(yè)績繞過損益表而列示在資產(chǎn)負債表的現(xiàn)象，使得傳統(tǒng)會計收益觀提供的會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績信息已不能滿足信息使用者的要求。正是在這一背景下，全面收益理論——作為一種全新的會計收益理論，為會計界提出了新的發(fā)展方向。本文旨在通過闡述全面收益理論的發(fā)展進程，對全面收益的理論基礎(chǔ)、確認

2、與計量以及全面收益報告進行研究，并分析全面收益在我國應(yīng)用的必要性和應(yīng)用現(xiàn)狀，就推進全面收益報告改革中出現(xiàn)的相關(guān)問題提出具體的改進建議，以推動全面收益確認、計量理論及報告理論的發(fā)展，提高收益報告在決策中的有用性。（二）相關(guān)概念會計收益：是指來自企業(yè)期間交易的己實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用之間的差額，不包括本期已產(chǎn)生但尚未實現(xiàn)的利得和損失，而且以現(xiàn)時價格計量收入、以歷史成本計量費用。全面收益：是指企業(yè)在一定期間由源于非業(yè)主的交易、事項和情況所引起的業(yè)主權(quán)益之變動。包括凈收益以及其他所有繞過收益表并影響所有者權(quán)

3、益變動的項目，非常接近經(jīng)濟收益。決策有用觀：認為財務(wù)會計目標是向廣泛的信息使用者提供有助于其合理決策的信息。它認為財務(wù)信息的使用者是現(xiàn)在的及潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者，因此更強調(diào)信息的相關(guān)性，采用多種計量屬性。受托責(zé)任觀：認為財務(wù)會計目標是向資本所有人提供有效反映資源受托經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況的報告。它認為財務(wù)信息的使用者是有限的資源委托者。為了保證財務(wù)信息的可靠性，要求報表以歷史成本計量屬性和實現(xiàn)原則為基礎(chǔ)編制，因而導(dǎo)致了報表面向過去，信息含量低。（三）綜述范圍此次研究，搜集了2001年

4、到2010年的一些著作與期刊雜志中有關(guān)會計政策選擇研究—以全面收益理論為對象的研究文獻。包括Wallman的《ThefutureofAccountingandFinancialReporting》等及國內(nèi)在《財會通訊》、《會計之友》、《會計師》、《中小企業(yè)管理與科技》、《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》等期刊上發(fā)表的相關(guān)文章。綜合各專家及學(xué)者的不同觀點，本文從會計目標的變化出發(fā)，旨在對全面收益的理論淵源、確認與計量以及全面收益報告進行研究，并全面系統(tǒng)的回顧全面收益理論的發(fā)展進程，闡述全面收益在我國應(yīng)用的現(xiàn)實意義和

5、應(yīng)用現(xiàn)狀，就推進全面收益報告改革中出現(xiàn)的相關(guān)問題提出具體的改進建議。能夠?qū)ι婕叭媸找胬碚擃I(lǐng)域的相關(guān)會計問題有總體的把握。（四）相關(guān)主題及爭論焦點全面收益理論本身處于一不成熟階段，在許多會計難點，如衍生金融工具會計、物價變動會計、無形資產(chǎn)會計以及外幣業(yè)務(wù)折算等方面，還有待進一步的發(fā)展和突破。同時，對于各組成項目何時應(yīng)在財務(wù)報表中確認、哪些項目應(yīng)計入全面收益、這些項目應(yīng)采用何種計量屬性以及如何區(qū)分凈收益和其他全面收益等問題，至今還沒有哪個國家的準則制定機構(gòu)能夠全面解決。此外，如何使會計實務(wù)盡可能地

6、與理論界相契合？如何有效地實現(xiàn)公允價值計量的全面采用?都將會是長期困擾會計實務(wù)工作者且不可避免面對的難點，有待有識之士解決。二、主體部分（一）關(guān)于全面收益理論的理論淵源1776年，亞當(dāng)·斯密在其名著《國富論》中首先將收益定義為“財富的增加”、“那部分不侵蝕資本的可予消費的數(shù)額”。?其后，大多數(shù)經(jīng)濟學(xué)家繼承了這一觀點并將它引入企業(yè)。1980年，艾爾弗雷德·馬歇爾在其著作《經(jīng)濟學(xué)原理》中首先將“財富的增加”這一收益觀念引入企業(yè)，并進而提出了區(qū)分“實體資本”和“增值收益”這一重要的經(jīng)濟學(xué)思想。?　　2

7、0世紀初，歐文·費雪進一步發(fā)展了收益理論。他在《資本與收益的性質(zhì)》一書中提出：資本是某一時刻的財富儲量，收益是某一時期的財富流量，收益是補償資本之后的一種增量，辯證的闡述了資本與收益的關(guān)系，并由此引導(dǎo)經(jīng)濟學(xué)家轉(zhuǎn)向?qū)Α罢鎸嵤找妗钡难芯?。國際管理發(fā)展協(xié)會的羅伯特·豪威爾認為企業(yè)的目標是創(chuàng)造真實的股東價值，這意味著未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的增加，業(yè)績（經(jīng)濟收益）就是企業(yè)未來可持續(xù)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的變化，即經(jīng)濟價值的變化即為經(jīng)濟收益?！柏攧?wù)報告的國際比較與借鑒（趙艷麗2010）”認為：全面收益表是指企業(yè)在報告期間

8、由企業(yè)同所有者以外的交易或事項所引起的凈資產(chǎn)的變動，應(yīng)分為兩部分：已確認且已實現(xiàn)的凈收益和已確認但未實現(xiàn)的其他利得和損失?！艾F(xiàn)代會計全面收益與傳統(tǒng)收益（王麗琴2008）”認為：全面收益觀是伴隨著對傳統(tǒng)收益觀的批判而產(chǎn)生的，但全面收益概念的提出并不是對傳統(tǒng)收益概念的全盤否定。它只是對收益概念的擴展，而且是在繼承傳統(tǒng)收益概念基礎(chǔ)上的擴展。?“全面收益觀發(fā)展動態(tài)及其在我國會計準則體系中的應(yīng)用（孫燕芳2007）”認為：全面收益的提出實現(xiàn)了會計收益觀念的兩大轉(zhuǎn)變：一是財務(wù)呈報目標從“受托責(zé)任觀”到“決策有