我國慈善信托稅收法律制度研究 (4)

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1、我國慈善信托稅收法律制度研究一、引言（一）研究背景及意義慈善信托（CharitableTrust）制度起源于中世紀(jì)衡平法背景下的英國，隨后移植到美國并在美國迅速發(fā)展，之后在大陸法系國家如日本和臺(tái)灣地區(qū)也有進(jìn)一步實(shí)踐，發(fā)展至今已經(jīng)是相當(dāng)成熟的制度，在解決社會(huì)貧困、緩解社會(huì)矛盾、促進(jìn)社會(huì)和諧等方面都起了重要作用。在2016年9月1日正式實(shí)施的《慈善法》中，為慈善信托單列一章加以規(guī)范，強(qiáng)調(diào)了慈善信托的地位，為慈善信托的發(fā)展提供了法律保障，2017年7月26日銀監(jiān)會(huì)、民政部聯(lián)合印發(fā)的《慈善信托管理辦法》則明確了慈善信托的規(guī)制體系，進(jìn)一步表明我國堅(jiān)持

2、鼓勵(lì)發(fā)展慈善信托，并有意于將慈善信托打造成我國慈善事業(yè)的重要渠道。慈善信托出于慈善目的設(shè)立，從事公益事業(yè)，有效緩解了國家財(cái)政壓力，在社會(huì)救助、推進(jìn)現(xiàn)代社會(huì)和諧發(fā)展等方面起著重要作用，各國均有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策以推動(dòng)慈善信托的發(fā)展。我國也規(guī)定了慈善信托可以享受稅收優(yōu)惠，但在《慈善法》與《慈善信托管理辦法》中，均未提出明確的稅收優(yōu)惠制度。2016年作為慈善信托元年，我國慈善信托合同規(guī)模達(dá)到了30.85億元，取得了不俗的成績(jī)，但與國外相比仍有差距，2016年美國國家慈善信托（NationalPhilanthropicTrust）年報(bào)顯示，截止201

3、6年6月30日，美國國家慈善信托非限定性凈資產(chǎn)總額（Totalunrestrictednetassets）為28.9億美元，約合人民幣198.23億元NationalPhilanthropicTrust,2016AnnualReport,P8。我國2016年慈善信托總額遠(yuǎn)小于美國國家慈善信托的資產(chǎn)總額，其中固然有起步晚的原因，但稅收導(dǎo)向作用不明顯、稅收優(yōu)惠政策不明確也在很大程度上影響了我國慈善信托的發(fā)展。我國慈善信托仍面臨著稅收法律體系不獨(dú)立、缺乏稅收優(yōu)惠政策、委托人利用慈善信托避稅和重復(fù)征稅等困境。為了獲得稅收優(yōu)惠，受托人采取了幾種變形的

4、慈善信托結(jié)構(gòu)，將慈善組織拉入慈善信托中以便享受慈善捐贈(zèng)的稅收抵免。這些使得委托人享受了稅收優(yōu)惠政策并且盡可能保證慈善信托的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，但這終究是稅收優(yōu)惠政策缺失條件下的權(quán)益之舉，不利于慈善信托的發(fā)展也不利于政府監(jiān)管。為健全我國慈善信托稅收優(yōu)惠制度，鼓勵(lì)我國慈善信托的發(fā)展，防止委托人或受托人利用慈善信托避稅甚至逃稅，可借鑒英國、美國、日本和臺(tái)灣地區(qū)的慈善信托稅收優(yōu)惠政策，學(xué)習(xí)其稅收優(yōu)惠政策與稅收監(jiān)管制度，設(shè)計(jì)和構(gòu)建我國的慈善信托稅收優(yōu)惠制度。（二）文獻(xiàn)綜述對(duì)于慈善信托稅收優(yōu)惠制度，何寶玉在其著作《英國信托法原理與判例》中對(duì)英國慈善信托的稅收內(nèi)容

5、有較為全面的介紹，稅種囊括所得稅、繼承稅、增值稅、印花稅等。中野正俊、張軍建在其著作《信托法》中補(bǔ)充了在英國委托人設(shè)立慈善信托時(shí)的所得稅抵扣優(yōu)惠。萬向信托有限公司在其牽頭撰寫的《慈善信托研究》一文中從慈善信托設(shè)立環(huán)節(jié)、收益發(fā)生環(huán)節(jié)、給付信托收益環(huán)節(jié)分別對(duì)日本慈善信托的稅收政策做了介紹。邱唐在其《構(gòu)建和完善我國慈善信托稅收制度研究》一文中從委托人、受托人、受益人方面分別對(duì)日本慈善信托稅收政策進(jìn)行了介紹。栗燕杰在其所主筆的《慈善事業(yè)立法中有關(guān)稅收政策的合理規(guī)范》一文中對(duì)我國慈善主體所享受的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了全面歸納，包括捐贈(zèng)者的稅收優(yōu)惠、慈善組織自

6、身活動(dòng)的稅收優(yōu)惠、受益人的稅收優(yōu)惠三個(gè)方面。郝琳琳在其《我國慈善信托發(fā)展中的稅法缺失》一文中對(duì)慈善信托的具體稅收優(yōu)惠從設(shè)立、存續(xù)、終止三個(gè)階段進(jìn)行了擬定。李青云在其《我國慈善信托稅收政策研究》一文中從所得稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種角度對(duì)慈善信托所應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策給出建議。解錕在其博士論文《英國慈善信托制度研究》中從英國慈善信托發(fā)展史角度介紹了英國慈善信托稅收優(yōu)惠對(duì)象應(yīng)具備的條件及獲得稅收優(yōu)惠資格的具體程序。三菱日聯(lián)信托銀行編著的《信托法務(wù)與實(shí)務(wù)》中對(duì)日本慈善信托稅收優(yōu)惠對(duì)象所應(yīng)具備的條件及獲得稅收優(yōu)惠資格的程

7、序進(jìn)行了介紹。劉繼虎在其《非營(yíng)利組織所得稅優(yōu)惠制度比較與借鑒》一文中比較了英國與日本在慈善信托稅收優(yōu)惠對(duì)象認(rèn)定模式上的不同。栗燕杰在其主筆的《慈善事業(yè)立法中有關(guān)稅收政策的合理規(guī)范》一文中對(duì)我國慈善組織免稅資格與稅前扣除資格的規(guī)定進(jìn)行了詳盡的介紹，對(duì)我國慈善信托稅收優(yōu)惠對(duì)象制度的構(gòu)建起到借鑒意義。歐陽白果、趙斌、屈煜在其《慈善信托稅收優(yōu)惠制度的立法探討》一文中建議明確給予稅收優(yōu)惠的慈善信托種類，并擬定了稅收優(yōu)惠對(duì)象所應(yīng)具備的條件。劉繼虎在其《慈善信托稅收激勵(lì)制度之管見》一文中對(duì)我國慈善信托稅收優(yōu)惠對(duì)象減免稅條件進(jìn)行了擬定。劉劍文在其主編的《稅

8、收征管法》中對(duì)我國稅收減免制度作了基本闡述，對(duì)本文進(jìn)一步論證慈善信托與減免稅制度的銜接奠定了基礎(chǔ)。張守文在其著作《稅法學(xué)》中詳細(xì)的談到稅務(wù)管理制度和稅收減免特別制度，對(duì)于稅收的減