從公平角度看中外企業(yè)年金稅收優(yōu)惠

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1、中外企業(yè)年金稅收優(yōu)惠萬(wàn)方數(shù)據(jù)李旭紅賈浩波郭雪劍(中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院，北京100872)【摘要】公平收入分配是企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策所要達(dá)到的內(nèi)在目標(biāo)。本文借鑒國(guó)外企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的成功經(jīng)驗(yàn)，從公平的角度剖析我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)年金稅收優(yōu)惠中存在的問(wèn)題，并提出促進(jìn)公平的建議：一應(yīng)以統(tǒng)一稅法為前提制定優(yōu)惠；二應(yīng)優(yōu)惠平等；三應(yīng)禁止優(yōu)惠高薪雇員；四應(yīng)與基本養(yǎng)老金制度協(xié)調(diào)發(fā)展?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)年金；稅收優(yōu)惠；公平【中圖分類號(hào)】F810．422【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1006—3056(2004)02—004卜05國(guó)外企業(yè)年金稅收優(yōu)惠發(fā)展現(xiàn)狀一般而言，在私有退休金計(jì)劃運(yùn)行過(guò)程中，政府對(duì)其實(shí)施的稅收政

2、策通常從如下三個(gè)環(huán)節(jié)展開(kāi)，即雇主或雇員繳費(fèi)環(huán)節(jié)，私有退休基金投資收益環(huán)節(jié)和退休雇員領(lǐng)取退休金環(huán)節(jié)。如果用T表示對(duì)其中的某一環(huán)節(jié)征稅，E表示對(duì)其中的某一環(huán)節(jié)不征稅，習(xí)B么，EET程《寶弋蔚匕表示只寸前兩—個(gè)。環(huán)節(jié)免稅和對(duì)最后一個(gè)環(huán)節(jié)征稅。同理，TTT模式則表示對(duì)三個(gè)環(huán)節(jié)±勻僦，匕幻比類推ETT、TTE等模式所表示的征稅方式不言而喻?？疾彀l(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)私有退休金計(jì)劃適用的征稅模式，我們可以麟熬醪廝贏再蕊贏型≥：現(xiàn)，它{門多數(shù)采用EET模式。女口英國(guó)規(guī)定，按標(biāo)準(zhǔn)向納稅認(rèn)可的職業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃繳納的款項(xiàng)以及基金的投資收益均屬免稅范疇，僅有發(fā)放的養(yǎng)老津貼被視為勞動(dòng)所得予以征稅；在奧地利，收入在700000先

3、令以下的雇員向養(yǎng)老基金的繳款中的25％可以免除納稅，但局泊乖尉匪為10000先令，養(yǎng)老基金的回報(bào)收入免稅，養(yǎng)老金津貼視同勞動(dòng)所得課稅，但只有25％的雇員養(yǎng)老金繳款被視為應(yīng)稅部分；在愛(ài)爾蘭，雇主和雇員繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)款可享受最高限額為年薪15％的免稅待遇，養(yǎng)老基金的運(yùn)營(yíng)收入免稅，養(yǎng)老津貼按一般勞動(dòng)所得收入納稅等等。除此之外，德國(guó)、法國(guó)、美國(guó)、加NTERNATI。NALTAxATl。NlNcHIN三’燃·曩墨盈l冒L—————————————————————————————]固pNTERNATIoNALTAXATloNlNCHINA—■，撂黲。黼踟輯。。黲”。，?！危?#m》，∥萬(wàn)方數(shù)據(jù)拿大等國(guó)

4、也均實(shí)施EET征稅模式。鑒于目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍遵循綜合所得稅的課稅原則(該原則要對(duì)￡羅新亍TET相其嫩TTE模式)的事實(shí)，EET的征稅模式無(wú)疑是對(duì)私人養(yǎng)老金計(jì)劃的一種稅收優(yōu)惠。①EET的征稅模式下，由于投資收益未被納入應(yīng)稅收入，處于某一生活水平的納稅人其勞動(dòng)所得的納稅額，不會(huì)高于靠資本收益保持同樣生活水平的納稅人，因此比ETT、TTE冬爭(zhēng)稠莫式更具有幺汗I生。②同時(shí)，各國(guó)在私有退休金計(jì)劃的實(shí)施過(guò)程中，也注意到由于收入較高的雇員現(xiàn)實(shí)消費(fèi)的壓力較小，累進(jìn)的所得稅制又可能使其在向年金計(jì)劃繳款后適用較低的稅率檔次，所以往往對(duì)稅收優(yōu)惠有著更大的需求，并且實(shí)際上也更大程度地享受了稅收優(yōu)惠的收益，從而

5、極易對(duì)收入較低的員工造成不公平。因此，很多實(shí)行稅收優(yōu)惠的國(guó)家在實(shí)施優(yōu)惠的同時(shí)也采取了一定的限制措施，如加拿大對(duì)各種類型的養(yǎng)老基金的繳款(18％的勞蝴)在15000加元的限額內(nèi)予以所得稅扣除；美國(guó)在其姆糾娥蕓》第415(c)節(jié)中也規(guī)定，向一個(gè)固定繳費(fèi)額退休金計(jì)劃的繳費(fèi)額不能超過(guò)其年度劇殳A的25％或35000美元，兩者數(shù)額低者為年限制標(biāo)準(zhǔn)③等等，避免因稅收優(yōu)惠可能帶來(lái)的收入分配不公。通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家私有退休金計(jì)劃成功經(jīng)驗(yàn)的研究，不難看出，政府所制定并實(shí)施的一系列稅收及相關(guān)支持政策是促使私有退休金計(jì)劃迅速發(fā)展的主要原因?；谶@些政策的激勵(lì)，多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，在國(guó)家公共養(yǎng)老保險(xiǎn)水平相對(duì)有限的情況下

6、，雇主資助的雇員退休金計(jì)劃得到了有力地發(fā)展，不僅其資產(chǎn)在GDP中所占比重逐年加大，如英國(guó)、瑞士、美國(guó)等國(guó)家的私有退休金計(jì)劃資產(chǎn)占GDP的比重甚至超過(guò)50％，而且也較好地實(shí)現(xiàn)了促進(jìn)收入公平分配的目的。我國(guó)企業(yè)年金現(xiàn)狀及稅收優(yōu)惠中存在的認(rèn)識(shí)誤區(qū)自20世己90年計(jì)粼，我國(guó)就明確了“三支柱”的養(yǎng)老保險(xiǎn)目標(biāo)模式。即國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性補(bǔ)充養(yǎng)老糾呆險(xiǎn)。2oo年底，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保①朱青，2002：《養(yǎng)老金制度的經(jīng)濟(jì)分析與運(yùn)作分析》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，第124頁(yè)。②張小云，2003：《補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策的國(guó)際比較分析及其借鑒》，財(cái)政研究第9期，第23頁(yè)。③林

7、羿，2002：《美國(guó)的私有退休金體制》，北京大學(xué)出版社．第281頁(yè)，第282頁(yè)。④⑤《社會(huì)保障基金一明明白白“養(yǎng)命錢”》，《人民日?qǐng)?bào)》2∞3年1月21日。障體系的試點(diǎn)方霸勁(國(guó)發(fā)[2ooo]42號(hào))，該文件把企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)更名為企業(yè)年金，并允許試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的繳費(fèi)在工資總額4％以內(nèi)的部分可以從成本中列支。截至2o2年，全國(guó)建立起企業(yè)年金的企業(yè)已有兩萬(wàn)家，參加職工65萬(wàn)多人，④但其覆蓋面較窄，僅占同期參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)在職職