楊紀琬會計理論思想綜述

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1、5會計研究61999.3楊紀琬會計理論思想綜述王世定夏冬林謹以此文紀念我們的老師)))楊紀琬教授。楊紀琬教授一生為會計事業(yè)殫精竭慮,勤奮耕耘。作為他的學生,我們早有動議按時間順序回顧整理先生的學術思想。本文是應5會計研究6編輯部之約而作,初稿已經(jīng)楊老審閱。我們欣喜地看到,楊老的許多思想和主張都已變成了現(xiàn)實。象楊老所主張的/謹慎原則0的應用問題,/財務會計0與/稅務會計0分離的問題等,已經(jīng)在新發(fā)布的5股份有限公司會計制度6和有關稅法中得到充分體現(xiàn)。這些都體現(xiàn)了他學術觀點的先進性和預見性。中國會計事業(yè)方興未艾,我們相信楊紀琬教授的會計思想,將在

2、推進中國會計改革和發(fā)展中,繼續(xù)發(fā)揮重要的指導作用。一、關于當代會計改革楊紀琬教授親身經(jīng)歷了我國近代會計史上三次改革。在本世紀初開始的第一次會計改革中,楊紀琬教授全面接受了正統(tǒng)的西方會計教育,并成為當時年輕的西方會計學教授;參與、主持了1949年開始的第二次會計改革,在建立適應當時的計劃經(jīng)濟體制的會計方法和理論方面做出了卓越的貢獻;積極倡導并參與了三中全會以后開始的第三次會計改革。楊紀琬教授從我國實踐出發(fā),本著實事求是、科學實用的精神,不遺余力、不抱成見地傳播運用市場經(jīng)濟條件下的會計方法和理論、積極提倡借鑒適合中國國情的西方會計理論和方法。楊

3、紀琬教授積極倡導我國第三次的會計改革,除組織或參與有關會計改革方案外,撰寫了大量會計改革的學術論文,就會計改革的目標、原則、思路、方法提出了一整套設想。1984年發(fā)表5關于社會主義會計制度的建設問題6,1986年發(fā)表5論會計改革的指導原則6,1987年發(fā)表5關于會計改革問題6,1988年發(fā)表5兩權分離與會計改革6,1989年發(fā)表5關于會計準則的若干問題6,1991年發(fā)表5關于會計改革與中國會計特色6,1992年發(fā)表5股份制與會計改革6,1993年發(fā)表5市場經(jīng)濟與會計改革6、5歷史在這里拐彎)))會計改革縱橫談6、5當代會計改革回顧與瞻望6、

4、5中國會計改革之路6。1.會計改革的目標。在楊紀琬教授主持下,中國會計學會倡議的會計改革的總體目標是建立具有中國特色的以提高經(jīng)濟效益為中心的會計理論方法體系,這是與建設具有中國特色的社會主義相呼應25會計研究61999.3的。楊紀琬教授認為,所謂中國特色就是適合中國國情,黨的十四大后的中國國情將是建立社會主義市場經(jīng)濟,因此,/具有中國特色0也就是為社會主義市場經(jīng)濟服務。特定的會計模式是建立在特定的政治、經(jīng)濟、法律、文化環(huán)境之上的,會計環(huán)境的特殊性決定了會計模式的特殊性,超越特定會計環(huán)境的抽象的會計模式是不存在的。會計環(huán)境發(fā)生了變化,會計制度

5、就應作相應變革。楊紀琬教授認為,會計制度的改革是會計改革的核心,成熟一個改一個,不是一攬子改革。會計是特定經(jīng)濟環(huán)境的產(chǎn)物,會計改革應跟上經(jīng)濟體制改革的步伐,所謂/跟上0是指會計改革不能滯后于經(jīng)濟體制改革,成為經(jīng)濟體制改革的阻力,但也不能超前,搭空中樓閣,經(jīng)濟環(huán)境的變化及相關法津法規(guī)的出臺是會計核算制度改革的必要條件。2.會計改革的方法。楊紀琬教授認為,會計改革是一個揚棄的過程,實現(xiàn)我國會計改革的總體目標,必須堅持繼承、借鑒、創(chuàng)新的方針,即總結并繼承中國會計幾十年的經(jīng)驗,借鑒國外會計中有用的成份,并在此基礎上創(chuàng)造新的適合新形勢和我國獨特情況的

6、會計理論方法。3.會計改革的原則。楊紀琬教授認為,會計改革是一項轟轟烈烈的事業(yè),但必須扎扎實實,有領導有步驟地展開。為此他提出了會計改革必須堅持的原則:)))必須把會計改革納入整個經(jīng)濟體制改革之中;)))必須針對現(xiàn)實經(jīng)濟生活已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的問題進行改革;)))必須實事求是,尊重科學;)))必須有領導有步驟地進行;)))必須是漸進地一步一步地進行;)))必須要為改革奠定一個良好的基礎。4.中國會計的國際化道路。楊紀琬教授認為,由于國際經(jīng)濟合作的發(fā)展和國際資本市場的逐步形成,會計國際化是不可逆轉(zhuǎn)的必然趨勢。但國際化的道路卻是崎嶇坎坷的。第一

7、,國際上還沒有一個統(tǒng)一的國際化的標準,國際會計準則委員會發(fā)布了30多個會計準則,雖具有學術價值,但卻不具備強制力。第二,國外的會計理論和方法正處于變化當中,如國際會計準則委員會的/可比性0項目,美國和英國先后將財務狀況變動表改為現(xiàn)金流量表,美國將所得稅會計的遞延法改為負債法。第三,我國國情決定了并不是所有經(jīng)濟業(yè)務都可以向國外借鑒的,如我國特殊的外幣業(yè)務,國有企業(yè)的股份制改造,企業(yè)職工的福利制度等。5.關于會計準則。1989年,楊紀琬教授撰文認為,中國的會計準則是具有法律效力的會計核算工作的規(guī)范性文件,具有法定的權威性。第一,會計核算規(guī)范體系

8、應當是:會計理論指導會計準則,會計準則體現(xiàn)會計理論;制定會計準則必須依據(jù)5會計法6;根據(jù)會計準則制定會計制度。即:會計理論)))會計法律)))會計準則)))會計制度)))會計工作