風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對

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1、第八章風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對12021/7/15樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念掌握風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對的程序和方法了解被審計單位的環(huán)境及內(nèi)部控制對風(fēng)險評估的意義本章計劃3學(xué)時學(xué)習(xí)目的22021/7/15課程內(nèi)容審計風(fēng)險準則的要求了解被審計單位及其環(huán)境和內(nèi)部控制評估重大錯報風(fēng)險針對報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施針對認定層次重大錯報風(fēng)險的措施應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險32021/7/15（一）要求CPA加強對被審計單位及其環(huán)境的了解目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。（二）要求CPA在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序不得未

2、經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。一、審計風(fēng)險準則體現(xiàn)的要求42021/7/15（三）要求CPA將識別和評估的風(fēng)險與審計程序掛鉤應(yīng)當將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別、評估的風(fēng)險相關(guān)聯(lián)。（四）要求CPA針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質(zhì)性程序?qū)χ卮箦e報風(fēng)險評估是一種判斷，無論評估結(jié)果如何，都應(yīng)當針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性程序只集中在例外事項上。52021/7/15（五）要求CPA將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄目的是為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。6202

3、1/7/15（一）了解被審計單位及其環(huán)境的作用被審計單位的所有制性質(zhì)、組織形式、管理當局的品質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點等，直接影響著審計對象的特點、質(zhì)量和完整性。因而，全面了解被審計單位的內(nèi)部控制等基本情況及其環(huán)境，對CPA透過現(xiàn)象抓本質(zhì)，做到有的放矢極其重要。其作用體現(xiàn)在以下幾方面：二、了解被審計單位及其環(huán)境72021/7/15（一）了解被審計單位及其環(huán)境的作用1、確定重要性水平；2、考慮會計政策的選擇和運用及報表的列報是否適當；3、識別需要特別考慮的領(lǐng)域；4、確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；5、設(shè)計和實施進一

4、步審計程序；6、評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。82021/7/15（二）了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2、性質(zhì)；3、對會計政策的選擇和運用；4、目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；5、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；6、內(nèi)部控制。92021/7/15（一）內(nèi)部控制的含義是指一個組織為了實現(xiàn)三個目標，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制三個總目標：財務(wù)報告的可靠性（真實性）經(jīng)營的效率和效果（效益性）法律法規(guī)的遵守（合法性）三、內(nèi)部控制102021/7/15（二）

5、內(nèi)部控制的具體目標：（五個確保）（1）確保業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行；（2）確保所有交易和事項以正確的金額記錄于適當?shù)臅嬈陂g和賬戶；（3）確保財務(wù)報表符合會計準則的要求；（4）確保對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)；（5）確保賬面資產(chǎn)和實存資產(chǎn)定期核對相符。112021/7/15（三）內(nèi)部控制的要素（五要素）1、控制環(huán)境要素控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。包括下列要素：（1）管理當局的宗旨、理念和經(jīng)營風(fēng)格；（2）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；（3）

6、對勝任能力的重視；（4）組織結(jié)構(gòu)；（5）管理控制方法、職權(quán)和責(zé)任的分配方法；（6）內(nèi)部審計；（7）人力資源管理；（8）其他外部環(huán)境影響。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。122021/7/152、風(fēng)險評估過程注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的風(fēng)險評估過程和結(jié)果。風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。3、信息系統(tǒng)與溝通是指用以生成、記錄、處理和報告交易事項和情況對相關(guān)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益履行管理責(zé)任的程序和記錄。此信息系統(tǒng)一般與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。132021/7/154、控制活動

7、是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。職責(zé)分離制度：即將交易授權(quán)、記錄、資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊和錯誤。142021/7/15職責(zé)分離，目的在于避免任何員工擔(dān)任不相容職務(wù)。不相容職務(wù)：指業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄等職責(zé)如完全由一人或一個部門辦理，發(fā)生錯誤和舞弊的可能性就會增大的幾項職責(zé)。職責(zé)分離方式主要有：（1）憑證與記錄控制程序（2）資產(chǎn)接觸與記錄使用（3）獨立稽核。等5、對控制的監(jiān)督。152

8、021/7/15（四）內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)和自動化系統(tǒng)此將影響交易生成、記錄、處理和報告的方式。（五）內(nèi)部控制的固有局限性1、在決策時人為判斷錯誤而導(dǎo)致控制失效；2、由于串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。162021/7/15（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序1、在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額和列報；2、將