稅法與會計差異分析及其納稅調(diào)整

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1、新稅法與會計差異分析及納稅調(diào)整新方法我國企業(yè)會計準則體系的基本架構(gòu)圖基本準則財務報告目標會計基本假設(shè)會計信息質(zhì)量要求會計要素的確認和計量原則具體準則一般業(yè)務準則特殊行業(yè)的特殊業(yè)務準則報告準則第一層次第二層次應用指南準則解釋附錄：會計科目及主要帳務處理第三層次解釋公告(企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見)我國現(xiàn)行稅法體系稅種內(nèi)容作用流轉(zhuǎn)稅增值稅、消費稅、營業(yè)稅在生產(chǎn)、流通或者服務業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用資源稅資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用所得稅企業(yè)所得稅、個人所得稅在國民收入形成后

2、，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用特定目的稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護建設(shè)稅等為了達到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用財產(chǎn)和行為稅類房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅等對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用關(guān)稅關(guān)稅對進出我國國境的貨物、物品征收講課提綱第一章會計與稅法差異的概述第二章存貨準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第三章長期股權(quán)投資準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第四章投資性房地產(chǎn)準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第五章固定資產(chǎn)準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第六章無形資產(chǎn)準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第七章非貨幣性資產(chǎn)交

3、換準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第八章職工薪酬準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第九章收入準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整（含政府補助）第十章金融工具確認和計量準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整第一章會計與稅法差異的概述提綱：一、會計與稅法產(chǎn)生差異的根源（一）會計目標與稅收立法宗旨比較（二）會計核算的基礎(chǔ)與稅法比較（三）會計核算的計量屬性與稅法比較（四）會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較二、會計與稅法差異的處理方法（一）納稅調(diào)整（二）所得稅會計一、會計與稅法產(chǎn)生差異的根源會計稅法提供會計信息反映受托責任保證財政收入差異分析：例1，企業(yè)銷

4、售商品時向客戶收取的違約金的處理；例2，房地產(chǎn)企業(yè)向業(yè)主銷售開發(fā)產(chǎn)品時為有關(guān)部門代收的初裝費等處理。（一）會計目標與稅收立法宗旨比較法規(guī)條文《增值稅暫行條例實施細則》第十二條：條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、（新增）滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。法規(guī)條文新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十三條：條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返

5、還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。（二）會計核算的基礎(chǔ)與稅法比較會計稅法權(quán)責發(fā)生制①類似會計做法；②稅法偶爾也采用收付實現(xiàn)制。差異分析：（1）納稅必要資金原則（2）稅法對生產(chǎn)經(jīng)營所得的確認計量貫徹權(quán)責發(fā)生制原則，其他所得則更接近收付實現(xiàn)制。（1）納稅必要資金原則；當納稅人有較強的支付能力時，即使在會計上按照權(quán)責發(fā)生制沒有確認為所得，在稅收上也要按收付實現(xiàn)制征收稅款入庫；當納稅人沒有現(xiàn)金流入、無支付能力時，即使在會計上按照權(quán)責發(fā)生制應當確認為所得，在稅

6、收上也可考慮按收付實現(xiàn)制不征收稅款入庫。比如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在會計上未確認為收入時，也應當對預售收入征收所得稅。比如，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務的，可以按照合同約定的應收價款日期確定收入的實現(xiàn)等等。（2）稅法對生產(chǎn)經(jīng)營所得的確認計量貫徹權(quán)責發(fā)生制原則，其他所得則更接近收付實現(xiàn)制；如稅法規(guī)定：利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；租金收入應當按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)等。相關(guān)分析預提費用分為兩種：第一、有法定義務的，預提可以

7、進費用，年末無須支付。如銀行貸款利息。第二、推定義務的：如產(chǎn)品保修費用。在次年5月31日取得票據(jù)的可列支，否則就是先調(diào)增，在次年發(fā)生時調(diào)減。思考：甲企業(yè)2008年5月1日向銀行貸款1000萬元，按銀行利率預提利息30萬元，貸款期限5年，到期一次性還本付息。：借：財務費用30貸：長期借款——應計利息30問1：是否可以在2008年度稅前扣除？答：2008年度準予扣除，不需要納稅調(diào)整。遵循實施條例第9條規(guī)定，按權(quán)責發(fā)生制原則準予扣除，不需要納稅調(diào)整。但以后年度實際支付利息時，如果沒有取得合法有效的扣除憑證，還必須重新調(diào)整20

8、08年度的應納稅所得額30萬元，并計算出少繳的所得稅=30*25%=7.5萬元（三）會計核算的計量屬性與稅法比較會計稅法一般應當采用歷史成本，也可以采用其他計量屬性。---多元化（1）基本遵循歷史成本原則。（2）如果有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當方式反映或確認為前提。（3）稅法只是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定