風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)舞弊的考慮

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1、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮1第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)2一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。3（一）財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。提供更多的督導(dǎo)。在選擇進(jìn)一步的審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被審計(jì)單位管理層預(yù)見或事先了解。4（二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法

2、對(duì)某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間、使被審計(jì)單位不可預(yù)期。采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同。選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程度，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。5總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳌＞C合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。6二、

3、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的含義與要求進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)而言風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。7進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素：風(fēng)險(xiǎn)的重要性。重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征。被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。8進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的、和類型。進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包

4、括通過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)用的有效性、通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。9進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。10進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某些控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。確定審計(jì)程序的范圍需考慮的因素：確定的重要性水平。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)劃獲取的保證程度。11三、控制測試控制測試的含義和要求控制測試指的是測試控制運(yùn)行

5、的有效性?？刂茰y試并非在任何情況下都需要實(shí)施。需要實(shí)施控制測試的情形：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。12控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。13控制測試的時(shí)間控制測試的時(shí)間包括兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測試；二是測試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。14控制測試的范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定控制測試的范圍時(shí)需考慮的因素：（1）在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。（2）在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度

6、。（3）為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。（4）通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。（5）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。（6）控制的預(yù)期偏差。15四、實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的含義和要求實(shí)質(zhì)性程序指下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：（1）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)計(jì)錄相核對(duì)；（2）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。16實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的基本類型包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測試是對(duì)各

7、類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程度，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。17實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間只前當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。18實(shí)質(zhì)性程序的范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次重大

8、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測試的結(jié)果，來決定實(shí)質(zhì)性程序的范圍。19第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮20一、舞弊的含義和種類舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使