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《甲供材和建筑合同范本簽訂要點與涉稅事項分析》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、“甲供材”財稅問題處理（一）工程概算環(huán)節(jié)中“甲供材”的涉稅問題處理??《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》“財稅[2016]36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑服務(wù)”第2項規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！痹谠摋l文件規(guī)定中有兩個特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法。但有一項“甲工材”現(xiàn)象的增值稅計稅方法選擇是特例。根據(jù)《關(guān)于建筑服
2、務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）第一條規(guī)定：“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅?！蓖瑫r，《關(guān)于建筑行業(yè)營改增試點工作的意見》(稅總發(fā)[2017]99號)第一條第（三）項規(guī)定：“特別是《建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅[2017]58號)規(guī)定的建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在建設(shè)單位自行采購全部或部分主要建筑材料的情況下，一律適用簡易計稅的政策?！被谝陨隙愂照咭?guī)定，在
3、工程概算環(huán)節(jié)，“甲供材”到底含不含在工程概算中呢？如果含在工程概算中，施工企業(yè)選擇簡易計稅方法計征增值稅的“甲供材”現(xiàn)象，是依據(jù)“稅前工程造價×（1+10%）”還是依據(jù)“稅前工程造價×（1+3%）”作為工程概算呢？具體分析如下。建筑工程造價=稅前工程造價（裸價）*（1+10%）=（不含稅材料設(shè)備+不含稅人工+不含稅施工機具使用費+不含稅管理費+不含稅規(guī)費+合理利潤）*（1+10%）無論承包方選擇一般計稅還是簡易計稅，上述公式成立；3、“甲供材”的內(nèi)涵（財稅[2016]36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第（七）項第2條規(guī)定：
4、“甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。”此稅法規(guī)定，要特別注意該稅法條款中的“發(fā)包方”、“全部或部分”、“材料”和“動力”四個詞。具體理解如下：（1）“發(fā)包方”的理解在建筑發(fā)包實踐中，“發(fā)包方”包括一下三方面：一是業(yè)主發(fā)包給總承包方時，如果業(yè)主自行采購建筑工程中的全部或部分設(shè)備、材料、動力的情況，則業(yè)主是“發(fā)包方”；二是總承包方發(fā)包給專業(yè)分包人時，如果總承包方自行采購專業(yè)分包建筑工程中的全部或部分設(shè)備、材料、動力的情況，則總承包方是“發(fā)包方”；三是總承包方或?qū)I(yè)分包方發(fā)包給勞務(wù)公司或包工頭（自然人）時，如
5、果總承包方或?qū)I(yè)分包方自行采購建筑工程中的全部或部分設(shè)備、材料、動力的情況，則總承包方或?qū)I(yè)分包人是“發(fā)包方”。（2）“全部或部分”的理解如果發(fā)包方針對發(fā)包的建筑工程自購的材料為零的現(xiàn)象就是包工包料工程。即包工包料工程是指“發(fā)包方”對發(fā)包的建筑工程自購的設(shè)備、材料、動力為零，包工包料工程不是“甲供材”工程?！叭炕虿糠帧笔侵敢韵氯矫娴暮x：一是承包方承包的建筑工程中的設(shè)備、材料、動力全部由“發(fā)包方”自行采購；二是承包方承包的建筑工程中的設(shè)備、材料、動力，部分由“發(fā)包方”自行采購，交給承包方使用于發(fā)包方發(fā)包的建筑工程中，剩下的部分設(shè)備、材料
6、、動力由承包方自行采購。三是“甲供材”中的發(fā)包方自己購買的材料、設(shè)備或建筑配件在整個建筑工程造價中所占的比例，在稅法中沒有規(guī)定具體的比例，只要發(fā)包方自己有購買工程所用材料的行為，即使是發(fā)包方買一元錢的材料也是“甲供材”現(xiàn)象。（3）材料和動力的理解材料包括主材和輔材，動力包括水電機油；甲方購買了計入工程造價中全部或部分設(shè)備材料動力屬于甲供材；甲方購入全部或部分沒有計入工程在材料設(shè)備動力不屬于甲供材；（二）：招投標環(huán)節(jié)中“甲供材”的涉稅問題處理招投標環(huán)節(jié)中的兩種“甲供材”現(xiàn)象的法律分析根據(jù)“甲供材”金額是否從工程造價中剝離再進行對外招投標進行分
7、類，在招投標環(huán)節(jié)，存在以下兩種“甲供材”現(xiàn)象：1、第一種招投標“甲供材”現(xiàn)象及應(yīng)用范圍(1)第一種招投標“甲供材”現(xiàn)象的內(nèi)涵第一種招投標“甲供材”現(xiàn)象的內(nèi)涵是指發(fā)包方將“甲供材”從工程造價中進行剝離，然后將不含“甲供材”金額的工資造價對外進行公開招標的現(xiàn)象。例如，一項工程的工程造價是1000萬元（含增值稅），假設(shè)“甲供材”金額為200萬元（含增值稅），如果將200萬元“甲供材”從工程造價1000萬元（含增值稅）剝離，以800萬元（含增值稅）對外招投標，就是第一種招投標“甲供材”現(xiàn)象。（2）第一種招投標“甲供材”現(xiàn)象的應(yīng)用范圍根據(jù)《招標投標法
8、》第三條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)進行下列工程建設(shè)項目包括項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進行招標：（一）大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)
