成本會(huì)計(jì)前沿-資源消耗會(huì)計(jì)

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1、成本會(huì)計(jì)前沿－資源消耗會(huì)計(jì)2008-7-159:0　田雪峰　【大中小】【打印】【我要糾錯(cuò)】　　一、資源消耗會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展上個(gè)世紀(jì)80年代，美國(guó)遭遇了主要來(lái)自日本的競(jìng)爭(zhēng)，美國(guó)制造業(yè)管理層企盼著會(huì)計(jì)系統(tǒng)能有助于這場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)卻同時(shí)發(fā)現(xiàn)這個(gè)系統(tǒng)是不完備的。用于財(cái)務(wù)報(bào)告目的的會(huì)計(jì)系統(tǒng)太過(guò)整合、歪曲與不及時(shí)而不能用于管理規(guī)劃和決策之目的。當(dāng)時(shí)，RobinCooper和RobertS.Kaplan引入了作業(yè)成本法，被看做是為成本系統(tǒng)重新獲得了相關(guān)性，案例分析的結(jié)果見(jiàn)證了作業(yè)成本法的導(dǎo)入產(chǎn)生的差異，管理層對(duì)產(chǎn)品的看法也大相徑庭，基于作業(yè)成本法基礎(chǔ)上的綜合決策為美國(guó)企業(yè)帶來(lái)很大的利益和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。　

2、　目前，作業(yè)成本法已經(jīng)超越了制造業(yè)范疇，這種方法強(qiáng)調(diào)過(guò)程改進(jìn)和產(chǎn)品及服務(wù)成本，但是全球的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，許多管理者對(duì)包括作業(yè)成本法在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)方法并不滿意。事實(shí)是并不完全是激烈的競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致作業(yè)成本法的過(guò)時(shí)，而是因?yàn)樵S多企業(yè)沒(méi)有采用作業(yè)成本法，許多嘗試過(guò)作業(yè)成本法的企業(yè)也最終放棄。一項(xiàng)報(bào)告顯示，美國(guó)80%的被調(diào)查企業(yè)還在使用傳統(tǒng)的成本分配系統(tǒng)。另外一項(xiàng)研究顯示，60%的美國(guó)公司嘗試過(guò)作業(yè)成本法，其中2/3最后放棄使用。顯然，這些公司的管理層認(rèn)為開(kāi)發(fā)和維持作業(yè)成本系統(tǒng)的成本是超過(guò)收益的。另外也有人認(rèn)為作業(yè)成本法不適用于經(jīng)營(yíng)控制是因?yàn)樗缓诵膶涌刂贫皇菆?zhí)行該工作的人。另外，作業(yè)成本法

3、不是顧客導(dǎo)向的.有一種企業(yè)也被稱之為“精實(shí)公司”（“l(fā)ean”companies），即通過(guò)采用特定的管理和生產(chǎn)系統(tǒng)來(lái)持續(xù)的消除浪費(fèi)的企業(yè)，例如Toyota生產(chǎn)系統(tǒng)。浪費(fèi)就是給任何原意買單的顧客不能帶來(lái)價(jià)值的資源或作業(yè)。精實(shí)企業(yè)不是按預(yù)測(cè)進(jìn)行生產(chǎn)，并且最大化的利用固定成本，他們通過(guò)價(jià)值流實(shí)現(xiàn)一次流動(dòng)，即重視為顧客創(chuàng)造價(jià)值的整個(gè)過(guò)程，他們?cè)诠芾頃?huì)計(jì)系統(tǒng)中是不使用作業(yè)成本法的?！　harman建議Grenzplankostenrechnung（GPK）可以替換作業(yè)成本法，這個(gè)德國(guó)的成本管理系統(tǒng)在美國(guó)被叫做彈性邊際成本法，而AntonvanderMerwe和DavidE.Keys進(jìn)一

4、步的倡議資源消耗會(huì)計(jì)，它的特點(diǎn)是結(jié)合了完善的德國(guó)成本管理系統(tǒng)和作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)從而對(duì)作業(yè)成本法有所改進(jìn)?！　≠Y源消耗會(huì)計(jì)（RCA）是2002年開(kāi)始在美國(guó)推出的一種新的成本會(huì)計(jì)方法，它是把美國(guó)的作業(yè)成本法（ABC）和德國(guó)的“彈性邊際成本法（German－basedGrenzplankostenrechnungGPK）”相結(jié)合的一種嘗試。彈性邊際成本法在德國(guó)和其他歐盟國(guó)家的制造性公司的治理和控制功能中已經(jīng)使用了多年，而通過(guò)把彈性邊際成本法的核心即追蹤資源的消耗到成本中心與作業(yè)成本法的核心即分配資源成本于作業(yè)結(jié)合起來(lái)，從而為成本管理提供更大的益處?！　≡谄髽I(yè)存在這樣一些問(wèn)題時(shí)，就應(yīng)考

5、慮實(shí)施資源消耗會(huì)計(jì)：（1）企業(yè)資源被浪費(fèi)，但沒(méi)有事先預(yù)測(cè)出（如，實(shí)際生產(chǎn)力超出/閑置）或者無(wú)法對(duì)資源需求和使用進(jìn)行預(yù)測(cè)（如，計(jì)劃生產(chǎn)力過(guò)量/閑置）；（2）產(chǎn)品和服務(wù)經(jīng)理經(jīng)常抱怨承擔(dān)了不應(yīng)該由所負(fù)責(zé)產(chǎn)品和服務(wù)承擔(dān)的生產(chǎn)力閑置成本；（3）那些負(fù)責(zé)經(jīng)常變化的成本性質(zhì)的經(jīng)理在做利潤(rùn)優(yōu)化決策時(shí)（如，產(chǎn)品改組），面臨固定成本的產(chǎn)出死螺旋（output-sidefixed-cost-death-spiral）；（3）沒(méi)有足夠的資源或無(wú)法決定資源的使用（如，人員輪班和部門間設(shè)備的共享）（4）由于沒(méi)有對(duì)固定，半固定和變動(dòng)成本的經(jīng)濟(jì)形態(tài)給予足夠的考慮，而造成未來(lái)資源消耗（以及后續(xù)的生產(chǎn)和產(chǎn)出成本）

6、的預(yù)測(cè)低于實(shí)際水平；（5）外包服務(wù)沒(méi)有達(dá)到到預(yù)期的效果（如，面臨固定成本的投入死螺旋（input-sidefixed-cost-death-spiral））；（6）由于缺乏預(yù)算和實(shí)際消耗的對(duì)比分析而無(wú)法采取正確的改進(jìn)措施?！　〗Y(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，資源消耗會(huì)計(jì)可以通過(guò)至少三種方式來(lái)實(shí)施。第一種是直接應(yīng)用資源消耗會(huì)計(jì)系統(tǒng)。二是，可以通過(guò)循序漸進(jìn)，逐步實(shí)施的方法。另外，還可以不對(duì)成本管理系統(tǒng)進(jìn)行任何改變僅通過(guò)主觀的判斷來(lái)運(yùn)用資源消耗會(huì)計(jì)理念?！　《?、資源消耗會(huì)計(jì)的概念資源消耗會(huì)計(jì)將成本（資源）要素分配于成本（資源）中心，成本中心是按下述標(biāo)準(zhǔn)定義的：　　1.該中心必須有可識(shí)別的、可計(jì)量

7、的產(chǎn)出以及相應(yīng)的可識(shí)別的、可區(qū)分成本；　　2.產(chǎn)出必須是重復(fù)的并且依計(jì)劃而定的；　　3.中心的成本、技術(shù)、資源類型和工作是相似的；　　4.成本中心的規(guī)模是有限的并且在地理上是緊湊的；　　5.有一個(gè)管理者對(duì)成本中心負(fù)責(zé)，盡管他可以對(duì)多于一個(gè)中心負(fù)責(zé)；　　資源可以包括在一個(gè)集合中作為初級(jí)成本，通過(guò)直接法追蹤，或者作為次級(jí)成本，通過(guò)動(dòng)因進(jìn)行分配。在成本中心，成本要素被分為固定和變動(dòng)部分。這種劃分有助于成本依具體情況進(jìn)行分配。固定資源的剩余能力是不分配的?！　≠Y源消耗會(huì)計(jì)的靈活性反映在其成本模型會(huì)根