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1、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)主講人：姚金鳳1文庫第三講零售商品流轉(zhuǎn)的核算零售商品流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)：含商品購(gòu)進(jìn)、商品儲(chǔ)存、商品銷售三方面。零售商品流轉(zhuǎn)的特點(diǎn)：①經(jīng)營(yíng)品種多，規(guī)格復(fù)雜直接服務(wù)于消費(fèi)者，且交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零形②交易方式主要是一手錢一手貨的現(xiàn)金交易，成交時(shí)間短。③除集團(tuán)購(gòu)買或貴重商品外，一般不需填制銷貨憑證。2文庫第三講零售商品流轉(zhuǎn)的核算一、商品購(gòu)進(jìn)的核算設(shè)置的帳戶：①“物資采購(gòu)”帳戶----購(gòu)進(jìn)商品時(shí),在支付了貨款、尚未驗(yàn)收入庫之前，按購(gòu)進(jìn)商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)記入該帳戶，入庫后再?gòu)脑撡~戶中轉(zhuǎn)出入“庫存商品”賬戶。②“庫存商品”賬戶----商品經(jīng)驗(yàn)收入庫后，按售
2、價(jià)（含增值稅額）借記該帳戶，商品出售后按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，反映庫存商品的減少。該帳戶的明細(xì)帳應(yīng)按實(shí)物負(fù)責(zé)人（組）分戶，且只記金額，不記實(shí)物的數(shù)量。③“商品進(jìn)銷差價(jià)”----屬“庫存商品”賬戶的調(diào)整帳戶，用以核算企業(yè)庫存商品的售價(jià)（含稅）與進(jìn)價(jià)（不含稅）之間的差額。其明細(xì)帳應(yīng)按商品的類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置（如下表）：3文庫第三講零售商品流轉(zhuǎn)的核算4文庫第三講零售商品流轉(zhuǎn)的核算（一）商品購(gòu)進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算1.先辦理款項(xiàng)結(jié)算，后收到商品的核算（單到貨未到）①反映款項(xiàng)結(jié)算情況借：物資采購(gòu)------XX單位應(yīng)交稅金------應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：銀
3、行存款（或應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金等）[注]運(yùn)費(fèi)若單列的應(yīng)對(duì)取得的運(yùn)單為單據(jù)，以運(yùn)費(fèi)的7%扣作進(jìn)項(xiàng)稅。另采購(gòu)費(fèi)用不構(gòu)成物資采購(gòu)的成本，而作“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”處理。5文庫第三講零售商品流轉(zhuǎn)的核算（一）商品購(gòu)進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算1.先辦理款項(xiàng)結(jié)算，后收到商品的核算（單到貨未到）②反映入庫情況借：庫存商品-----xx柜組商品進(jìn)銷差價(jià)----xx柜組（注：此時(shí)入庫商品的售價(jià)小于進(jìn)價(jià)）貸：物資采購(gòu)-----xx單位或借：庫存商品-----xx柜組貸：商品進(jìn)銷差價(jià)----xx柜組（注：此時(shí)入庫商品的售價(jià)大于進(jìn)價(jià)）物資采購(gòu)------xx單位6文庫第三講零售商品流轉(zhuǎn)的核算
4、（一）商品購(gòu)進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算1.先辦理款項(xiàng)結(jié)算，后收到商品的核算（單到貨未到）舉例：市百貨大樓從某時(shí)裝公司購(gòu)入男式T恤500件，每件進(jìn)價(jià)為100元，共計(jì)貨款50000元，應(yīng)付的增值稅額為8500元，供貨方代墊運(yùn)費(fèi)為500元。收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款結(jié)算憑證、增值稅費(fèi)用發(fā)票和運(yùn)單等，審核無誤后通知銀行支付款項(xiàng)，但商品尚未到達(dá)。①以有關(guān)原始憑證記賬如下：借：物資采購(gòu)---某時(shí)裝公司（T恤）50000元應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8535元營(yíng)業(yè)費(fèi)用465元貸：銀行存款59000元7文庫第三講零售商品流轉(zhuǎn)的核算（一）商品購(gòu)進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算1.先辦理
5、款項(xiàng)結(jié)算，后收到商品的核算（單到貨未到）②商品到達(dá)，交由服裝組驗(yàn)收入庫，該批服裝的含稅售價(jià)每件為175.5元。以有關(guān)原始憑證機(jī)長(zhǎng)如下。借：庫存商品-----服裝組87750元貸：商品進(jìn)銷差價(jià)----服裝組37750元物資采購(gòu)----某時(shí)裝公司（T恤）50000元8文庫第三講零售商品流轉(zhuǎn)的核算（一）商品購(gòu)進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算2．先收到商品，后辦理款項(xiàng)結(jié)算的核算（貨到單未到）商品先到，驗(yàn)收入庫后，暫不作為商品購(gòu)進(jìn)處理，待結(jié)算憑證到達(dá)后再進(jìn)行記賬工作，但當(dāng)月末仍未收到結(jié)算憑證，為了結(jié)賬，則按應(yīng)付給賣方的價(jià)款暫估入賬，下月初再用紅字沖回，以便在實(shí)際結(jié)算憑證收到
6、后，按正常程序通過“物資采購(gòu)”帳戶處理。依上列帳戶處理如下：①商品先到，到時(shí)入庫后不作帳戶處理。②月末結(jié)算憑證仍未到時(shí)，則按上期進(jìn)價(jià)９８元／件暫估入帳借：庫存商品――服裝組 ８７７５０元貸：商品進(jìn)銷差價(jià)――服裝組 ?。常福罚担霸獞?yīng)付帳款――某時(shí)裝公司 ４９０００元9文庫第三講零售商品流轉(zhuǎn)的核算（一）商品購(gòu)進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算2．先收到商品，后辦理款項(xiàng)結(jié)算的核算（貨到單未到）③下月初用紅字金額沖回時(shí)借：庫存商品――服裝組87750（紅字金額）貸：商品進(jìn)銷差價(jià)---服裝組38750（紅字金額）應(yīng)付賬款----某時(shí)裝公司49000（紅字金額）④收到結(jié)算憑
7、證時(shí)借：物資采購(gòu)---某時(shí)裝公司（T恤）50000元應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8535元營(yíng)業(yè)費(fèi)用465元貸：銀行存款59000元同時(shí)借：庫存商品---服裝組87750元貸：商品進(jìn)銷差價(jià)―――服裝組 37750元物資采購(gòu)---某時(shí)裝公司（T恤）50000元10文庫第三講零售商品流轉(zhuǎn)的核算（一）商品購(gòu)進(jìn)一般業(yè)務(wù)的核算3．商品驗(yàn)收和款項(xiàng)結(jié)算在同一天辦理的核算(貨單同到)仍以前列，則賬務(wù)處理如下：借：物資采購(gòu)----某時(shí)裝公司（T恤）50000元應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8535元營(yíng)業(yè)費(fèi)用465元貸：銀行存款59000元同時(shí)借
8、：庫存商品----服裝組87750元貸：商品進(jìn)銷差價(jià)----服裝組3775元物資采購(gòu)-------某時(shí)裝公司（T恤）500
