來料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別(退稅,繳稅方面比較)

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1、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工與來料加工復(fù)出口（免）退增值稅的比較生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生進(jìn)口料件加工復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，有進(jìn)料加工與來料加工貿(mào)易方式。在稅收上，進(jìn)料加工方式下，除對(duì)簽有進(jìn)口料件和出口成品對(duì)口合同的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)外，一般進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)其進(jìn)口料件根據(jù)規(guī)定按85%、95%比例免征關(guān)稅、增值稅等，加工出口后按“免、抵、退”稅的規(guī)定辦理（免）退稅。來料加工方式下，海關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)口的原材料或零部件等予以保稅，加工產(chǎn)品出口時(shí)，海關(guān)對(duì)出口貨物及企業(yè)收取的工繳費(fèi)收入免征出口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅等，但出口貨物所耗用國(guó)內(nèi)輔件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣或不予退稅。由于我國(guó)目前是一種不完全的退稅

2、制度，除船舶、汽車、數(shù)控機(jī)床、印刷電路、鐵道機(jī)車等極少數(shù)產(chǎn)品出口實(shí)行增值稅零稅率（退稅率為17%）外，其他產(chǎn)品的退稅率都小于征稅率，企業(yè)對(duì)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要計(jì)入出口產(chǎn)品的加工成本。因此，進(jìn)料加工與來料加工的稅收成本就可能不同。一、同時(shí)耗用國(guó)內(nèi)輔件情況下的比較進(jìn)口料件加工復(fù)出口耗用進(jìn)口料件的同時(shí)，還要耗用部分國(guó)產(chǎn)輔件的情況下，如果采用進(jìn)料加工復(fù)出口，因退稅率小于征稅率，其耗用國(guó)產(chǎn)原料件、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額中不得免征和抵扣的稅額，只能計(jì)入出口產(chǎn)品的成本。但如果采用來料加工復(fù)出口，因?qū)嵭忻庹髟鲋刀?，耗用?guó)產(chǎn)料件進(jìn)項(xiàng)稅額中不存在不得免征和抵扣的問題，但收

3、取的工繳費(fèi)也不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行抵扣。究竟哪一種貿(mào)易方式最為有利于出口退稅，這要由耗用國(guó)產(chǎn)料件價(jià)值的比例大小來決定。實(shí)際上，如果國(guó)產(chǎn)輔件用量較少，來料加工貿(mào)易方式相對(duì)有利；如果國(guó)產(chǎn)輔件耗用量較大，進(jìn)料加工貿(mào)易方式又相對(duì)有利，且“臨界點(diǎn)”可以通過計(jì)算求得。[例1]某特區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)采取進(jìn)料加工方式生產(chǎn)T/C紗復(fù)出口，其進(jìn)口滌綸棉CIF價(jià)折合人民幣200萬(wàn)元，假定海關(guān)按90%免稅，關(guān)稅稅率為15%.又假定該進(jìn)口料件當(dāng)期已全部加工出口并已辦理（免）退稅核銷手續(xù)，出口售價(jià)折合人民幣310萬(wàn)元。該進(jìn)料加工耗用國(guó)內(nèi)輔件為10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元。該企業(yè)適用征稅率為

4、17%，退稅率為13%。（1）在進(jìn)料加工復(fù)出口方式下進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=貨物CIF價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅=200+200×15%×（1-90%）=203（萬(wàn)元）當(dāng)期出口退稅額=1.7-（310-203）×（17%-13%）=-2.58（萬(wàn)元）（即要納稅2.58萬(wàn)元）相關(guān)稅收成本=3+2.58=5.58（萬(wàn)元）（2）來料加工復(fù)出口方式下由于來料加工復(fù)出口方式免征增值稅，也不辦理出口退稅，其相關(guān)成本除了國(guó)內(nèi)輔件價(jià)款外，就是進(jìn)口關(guān)稅和國(guó)內(nèi)輔件的進(jìn)項(xiàng)稅額：相關(guān)稅收成本=3+1.7=4.7（萬(wàn)元）對(duì)上述結(jié)果的比較可知，來料加工復(fù)出口方式下，該筆業(yè)務(wù)的相關(guān)成本節(jié)約0.8

5、8（5.58-4.7）萬(wàn)元，而進(jìn)料加工復(fù)出口由于有4.28萬(wàn)元的稅額不得免征和抵扣，在抵扣國(guó)內(nèi)輔件的進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元以后，還要納稅2.58萬(wàn)元，比來料加工的進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元多交增值稅0.88萬(wàn)元。所以，在這種條件下，來料加工復(fù)出口的貿(mào)易方式更有利于企業(yè)出口貨物的（免）退稅。但是，如果耗用國(guó)內(nèi)輔件的比重有較大上升時(shí)，情況則相反。[例2]承例1，假設(shè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)耗用國(guó)內(nèi)輔件價(jià)款由10萬(wàn)元升至100萬(wàn)元，則進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，出口售價(jià)合人民幣310萬(wàn)元，其他條件不變的情況下，其相關(guān)成本的計(jì)算如下：（1）在進(jìn)料加工復(fù)出口方式下當(dāng)期出口退稅額=17-（310-203

6、）×（17％-13％）=12.72（萬(wàn)元）不予退還進(jìn)項(xiàng)稅額=17-12.72=4.28（萬(wàn)元）相關(guān)稅收成本=3+4.28=17.28（萬(wàn)元）（2）在來料加工復(fù)出口方式下相關(guān)稅收成本=3+17=20（萬(wàn)元）此種情況下應(yīng)該采用進(jìn)料加工而不是采用來料加工方式來處理該項(xiàng)業(yè)務(wù)，這樣可以節(jié)約相關(guān)稅收成本2.72萬(wàn)元（20-17.28）。通過計(jì)算可知，當(dāng)加工增值率為50%和退稅率小于征稅率4個(gè)百分點(diǎn)的條件下，耗用國(guó)內(nèi)輔件的比例為15.5%時(shí)，兩者稅收成本相等，即出口貨物免退稅額等于零。國(guó)內(nèi)輔件比例小于這個(gè)比值時(shí)，宜采用來料加工；大于這個(gè)比例時(shí)，宜采用進(jìn)料加工。二、不同

7、加工增值率情況下的比較在上述兩種情況的分析中，設(shè)定了加工貿(mào)易中的加工增值率都是相同的情況。如果加工增值率不同，對(duì)出口退稅的影響也將不同。因?yàn)檫M(jìn)料加工的增值額可以依據(jù)退稅率計(jì)算退稅額，而來料加工不能。事實(shí)上，對(duì)于加工增長(zhǎng)率較高的出口貨物，宜采用來料加工方式，反之，宜采用進(jìn)料加工方式。[例3]仍承例1，若加工增值率為70%，出口售價(jià)折合人民幣350萬(wàn)元。其他條件不變的情況下，其相關(guān)稅收成本的計(jì)算如下：（1）在進(jìn)料加工復(fù)出口方式下當(dāng)期出口退稅額=1.7-（350-203）×（17%-13%）=-4.18（萬(wàn)元）（即要納稅4.18萬(wàn)元）相關(guān)稅收成本=3+4.18

8、=7.18（萬(wàn)元）（2）來料加工復(fù)出口方式下（來料加工相關(guān)成本與例1的金額不變）