從新加坡審計規(guī)程談如何完善我國審計框架

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1、學(xué)習(xí)與借鑒從新加坡審計規(guī)程談如何完善我國審計框架謝亞濤,。新加坡的審計標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)國際審計準(zhǔn)則而制定的該國的審計人員在從事審計,,“”?！啊睒I(yè)務(wù)中除依據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)之外更重要的是依據(jù)公司法的有關(guān)規(guī)定公司法中對審,以及有關(guān)審計,計師即注冊會計師的責(zé)任與權(quán)利之規(guī)程作了較為詳細(xì)的規(guī)定對審計,。,人員而言較為完善的法律依據(jù)有利于審計工作的實施而在我國則為不同注冊會計師,,,在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中從專業(yè)的法律依據(jù)上講目前尚未形成一套較為嚴(yán)密的審計準(zhǔn)則體系,。因此我們更有必要在此方面加以研究一、新加坡審計體系的發(fā)展,,新加坡是在本

2、世紀(jì)六十年代中期才成為一個獨立國家它的發(fā)展歷史是相當(dāng)短暫的從,其歷史不過十余年,,該審計體系發(fā)展?fàn)顩r看但在這短短的十余年中國卻形成一套較為,相、。完整的體系繼制定審計標(biāo)準(zhǔn)指南以及從公司法中對有關(guān)審計原則加以法律化它們,,。在制定這些原則時對國際審計準(zhǔn)則中適合于本國國情的均加以引用或適當(dāng)修改后引用、,,,這對審計業(yè)務(wù)迅速走向制度化標(biāo)準(zhǔn)化及法律化起到了一個良好的作用從這一點上講對加強(qiáng)我國的審計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化也是一個值得借鑒的經(jīng)驗。新加坡在其審計發(fā),,以便執(zhí)業(yè)中形成完整及可展史上除注重于有關(guān)審計準(zhǔn)則的制定,?！啊?依的規(guī)

3、范體系外更加在法律上強(qiáng)調(diào)了審計師的責(zé)任和作用該國的公司法中明確規(guī)定了“私人有限公司”和“掛牌上市公司”必須聘請審計師審查每年之帳目。同時,“公”又。、司法賦予了審計師一定的權(quán)力和責(zé)任這種權(quán)力包括有權(quán)審查公司帳目和記錄母公,。司審計師也有權(quán)審查子公司帳目上與之有關(guān)的證明等充分顯示了法律對審計師的重視目,新加坡、、前注冊會計師的會員人數(shù)包括執(zhí)業(yè)非執(zhí)業(yè)有限制的臨時會員及榮譽(yù)會員不,,,過七千余人但有關(guān)的法律卻不斷強(qiáng)調(diào)注冊會計師的作用從這一點上看該國的審計人,。員不僅在執(zhí)業(yè)中有著法律上的保障而且有著重要的地位,,新加坡

4、的審計體系中除在審計準(zhǔn)則方面有著完善的規(guī)定外在審計師出具的審計報、、、、,告種類審計取證審計師的誠實客觀與獨立性以及廣告宣傳收取費標(biāo)準(zhǔn)等等方面均。,,有著明確而細(xì)致的約定強(qiáng)調(diào)審計之重要不僅是法律方面規(guī)定重要的是對審計人員的,,,、執(zhí)業(yè)約束以便使這項工作的執(zhí)行者能以第三者的身份站在獨立的立場上作出客觀真。,。實的判斷而該國的審計師也正是基于上述有關(guān)法律約束和規(guī)定保障了審計工作的開展二、新加坡有關(guān)的審計細(xì)節(jié)與我國審計相關(guān)面的差異,。,縱觀新加坡的審計依據(jù)及其規(guī)程應(yīng)當(dāng)說是較為完善的由于我國與其的發(fā)展在政、、,,治經(jīng)濟(jì)

5、文化等諸方面有著許多的不盡一致因此全面的比較與評價分析也完全不太。,,可能做為審計工作而言盡管有著上述諸多不同的背景但由于其在許多方面的相關(guān)一,,。致性通過比較則可使其趨于完善關(guān)于審計報告的種類,、、新加坡的審計報告基本上分四類即無保留意見有保留意見不順利之意見和不發(fā)。,,表意見之報告我國的審計報告分三類與其大體內(nèi)容相同但在報告的細(xì)節(jié)方面卻不盡。,“”,一致譬如對于有保留意見之報告新加坡的要求是所保留意見的份量不能超過該份,,報告整體的即過分的保留成份存在往往使報告的閱讀者理解其所持的是反對意見“”,、而出具不

6、順利意見之報告往往是由于審計人員與管理當(dāng)局存在很大意見沖突而造成審計工作,不能順利進(jìn)行所出具的報告這類報告在我國可能就無法形成或出具一份有保留意見的報告對于不發(fā)表意見之報告類型,我國就不存在。二有關(guān)審計報告的責(zé)任,,。“”審計師出具審計報告首先應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容負(fù)責(zé)這是無可非議的新加坡公司法對,“”,審計師之責(zé)任規(guī)定要求審計師在會計報表或母公司會計報表內(nèi)要證明公司的帳目這。,點同我國的要求也大體相向但關(guān)鍵是一個母公司往往派生出較多的子公司如果母公司,,同子公司不在同一地區(qū)其審計人員也不是同一人而審查母公司的審計師要對

7、包括子公司在內(nèi)的合并報表負(fù)責(zé),在某種程度上講加重了審計母公司帳目的審計師的責(zé)任。在這方,。面與我國注冊會計師所應(yīng)負(fù)的責(zé)任就不完全相同有關(guān)財務(wù)報表的責(zé)任,企業(yè)財務(wù)報表是由企業(yè)的管理層根據(jù)公司反映其一年來經(jīng)濟(jì)狀況的帳目而編制的管理層應(yīng)使財務(wù)報表能夠充分反映公司所有帳目的真實情況,并對財務(wù)報表負(fù)全部的責(zé)任。做,,為審計師來講其責(zé)任是證實財務(wù)報表是否真實和公正地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況并根據(jù)企業(yè)的帳目記錄和內(nèi)部控制制度做出獨立的判斷。從這一意義上講,如果企業(yè)所提供的財務(wù),,法律首先,報表帶有虛假性并且影響審計師做出真實地判斷

8、要求公司承擔(dān)法律責(zé)任這,。,對注冊會計師來講則是一條較為公平的原則在我國盡管對報表的編制和結(jié)論真實性,,有著法律和制度的規(guī)定然而相當(dāng)一部分注冊會計師在審計企業(yè)財務(wù)報表時不是以獨立,,,審計的身份做出評價而是站在企業(yè)角度上去編制報表并以此為基礎(chǔ)加以審計這實際上是沒有把注冊會計師擺在一個正確位置。如果企業(yè)報表帶有虛假性,注冊會計師不是站,,,在獨立審計的角度去審計最終所承擔(dān)的責(zé)任則是重大的