《長期股權(quán)投資》PPT課件

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1、第五章長期股權(quán)投資初始計量后續(xù)計量轉(zhuǎn)換處置第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量一、長期股權(quán)投資初始計量原則長期股權(quán)投資①控制（對子公司投資，屬于企業(yè)合并方式取得）②共同控制（對合營企業(yè)投資）③重大影響（對聯(lián)營企業(yè)投資）④企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能可靠計量的權(quán)益性投資①同一控制：按享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額進行初始計量，后續(xù)計量采用成本法②非同一控制：按合并成本（付出對價的公允價值）進行初始

2、計量，后續(xù)計量采用成本法按付出對價的公允價值進行初始計量，后續(xù)計量采用權(quán)益法按付出對價的公允價值進行初始計量，后續(xù)計量采用成本法短期內(nèi)賺差價：交易性金融資產(chǎn)持有時間長：可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資應(yīng)按初始投資成本入賬取得方式初始計量企業(yè)合并方式同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額的差額計入資本公積。非同一控制付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)合并以外的方式（除對子公司以外的長期股權(quán)投資）付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允

3、價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)合并是指兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并分為新設(shè)合并、吸收合并和控股合并合并后被合并方不存在了合并雙方合并前、后均存在；合并方直接向?qū)Ψ劫徺I股權(quán)二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資(一)同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資原則：不以公允價值計量，不確認損益。1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬

4、面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。長期股權(quán)投資初始投資成本：投資日享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額差額的會計處理：權(quán)益增加：資本公積——股本（資本）溢價權(quán)益減少：依次沖減股本（資本）溢

5、價、盈余公積利潤分配——未分配利潤合并費用（審計費、評估費、法律費）：計入“管理費用”手續(xù)費債券或債務(wù):初始計量成本傭金權(quán)益性證券：遞減溢價收入，溢價收入不足的，沖減留存收益（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。1．一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。借記：長期股權(quán)投資（企業(yè)合并成本，不含應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放

6、的現(xiàn)金股利或利潤）貸記或借記：資產(chǎn)、負債（支付合并對價的賬面價）貸記：銀行存款等（發(fā)生的直接相關(guān)費用）投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進行會計處理：初始投資成本：換出資產(chǎn)公允價值+合并費用=合并成本差額的會計處理：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)：營業(yè)外收支存貨：視同銷售，確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本可供出售金融資產(chǎn)：投資收益，轉(zhuǎn)入的其他資本公積【提示】對資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理，投出資產(chǎn)與出售資產(chǎn)是相同的。A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實B公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機

7、構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用300萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如表所示。20×6年3月31日單位：萬元分析：本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對于合并形成的對B公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本。A公司應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資153000000累計攤銷12000000貸：無形資產(chǎn)96000000銀存存款27000000營業(yè)外收入42000000項目賬面價值公允價值土地使用權(quán)（自用）60009600專利技

8、術(shù)24003000銀行存款24002400合計10800150002．通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。A公司于20×5年3月以12000萬元取