會計信息披露的外部性與會計信息質(zhì)量

《會計信息披露的外部性與會計信息質(zhì)量》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在學術論文-天天文庫。

1、當代會計評論ContemporaryAccountingReview第１卷第２期Vol１No２?。玻埃埃改辏保苍翫ecember２００８會計信息披露的外部性與會計信息質(zhì)量———基于利益相關者的視角王竹泉（中國海洋大學管理學院，山東青島?。玻叮叮埃罚保菊俊嬓畔⒌氖褂谜呤瞧髽I(yè)的利益相關者，會計信息直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟利益在利益相關者之間的分配。本文認為不論是使用者需求導向的會計信息質(zhì)量評價，還是利益保護導向的會計信息質(zhì)量評價，都應該以利益相關者而不僅僅是股東作為評價主體。利益相關者視角下的會計信息質(zhì)量評

2、價應當以會計信息披露的外部性為概念基礎，高質(zhì)量的會計信息應當使會計信息披露的外部性趨向于零?！娟P鍵詞】　會計信息披露外部性會計信息質(zhì)量利益相關者會計信息質(zhì)量是會計理論研究中一個永恒的主題。不論是對會計準則制訂質(zhì)量進行評價，還是對會計準則實施效果進行評估，也不論是對企業(yè)財務報告的質(zhì)量進行評價，還是對財務披露監(jiān)管的效果進行評估，其實質(zhì)和核心都離不開對會計信息質(zhì)量的評價。因此，會計信息質(zhì)量是眾多會計理論研究和實務問題的焦點所在。然而，令人遺憾的是，迄今為止，會計學術界和實務界尚未就如何評價會計信息質(zhì)量形成一個統(tǒng)一的認識和

3、公認的標準，因此有必要對其進一步深入研究。本文在會計信息質(zhì)量研究文獻綜述的基礎上，以企業(yè)的本質(zhì)和利益相關者之間的經(jīng)濟利益關系分析為切入點，從利益相關者的視角提出會計信息披露外部性的概念，并嘗試運用這一概念建立新的會計信息質(zhì)量評價標準，以期有助于拓展會計信息質(zhì)量研究的視野。王竹泉，教授，Email：zhuquanw＠yahoocomcn。本文受國家自然科學基金（７０４７２０１３）和教育部新世紀人才支持計劃（NCET０５０５９０）資助。４０當代會計評論第１卷第２期一、會計信息質(zhì)量研究文獻回顧什么是會計信息質(zhì)量

4、或財務報告質(zhì)量？目前尚未有一個公認的定義。Penman（２００３）指出，會計質(zhì)量的概念是模糊不清的，會計是一個人造系統(tǒng)，可以按人們的愿望進行設計和構(gòu)造。在未對會計應當做什么達成統(tǒng)一認識之前，要形成統(tǒng)一的會計信息質(zhì)量標準是不可能的。因此，研究會計信息質(zhì)量需要以會計是什么作為前提。由于目前人們對會計的功能和目標尚存在認識上的分歧，因此，對如何評價會計信息質(zhì)量缺少統(tǒng)一標準也就不足為奇了。到目前為止，影響最為廣泛的會計信息質(zhì)量評價研究成果當屬美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)布的第２號財務會計概念公告———會計信息質(zhì)量特

5、征（StatementofFinancialAccountingConceptsNo２，QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation）?；谪攧請蟾婺繕说臎Q策有用觀，F(xiàn)ASB認為會計信息質(zhì)量最重要的特征就是有用性，即對信息使用者的決策有用。會計信息要具備有用性，需要具備的首要質(zhì)量是相關性和可靠性。其中，相關性質(zhì)量又是由預測價值、反饋價值和及時性三方面質(zhì)量組成，可靠性質(zhì)量則由可稽核性、中立性和如實反映三方面質(zhì)量組成。除將相關性和可靠性作為首要質(zhì)量要求外，F(xiàn)AS

6、B還將可比性（含一貫性）作為次級質(zhì)量指標。作為對會計信息質(zhì)量的定性要求，第２號財務會計概念公告為會計準則的制訂提供了科學的導向，為會計信息質(zhì)量的評價提供了一個系統(tǒng)嚴謹?shù)睦碚摶A。繼FASB第２號財務會計概念公告之后，也有不少對會計信息質(zhì)量進行研究的文獻發(fā)表。Jonas和Blancher（２０００）在“評估財務報告質(zhì)量”一文中將之前的各種評估會計信息和財務報告質(zhì)量的方法分為兩類：一類是以使用者需求為導向的，包括FASB的第２號財務會計概念公告、盈利持續(xù)模型、Jenkins委員會提出的枟改進企業(yè)報告———客戶導向枠的建

7、議等；另一類是以股東或投資者保護為導向的，強調(diào)向股東或投資者提供“充分和公允披露”的信息。這類方法包括Kirk委員會的建議書、SEC用于評估國際會計準則質(zhì)量的模式、關于改進公司審計委員會效率的“藍帶委員會”第８號建議、美國第６１號審計準則公告等。Jonas和Blancher認為：使用者需求導向關注的是估值問題（valuationrelatedissues），該類方法是根據(jù)會計信息對會計信息使用者（主要是投資者和債權(quán)人）的有用性來評價會計信息質(zhì)量的。以盈利持續(xù)模型為例，該模型專門基于投資者的視角，認為會計信息如果能

8、夠輔助投資者對核心盈余（coreearnings）和非核心盈余（noncoreearnings）、持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)營成果和不重要的財務項目做出區(qū)分，則會計信息就是有用的。股東或投資者保護導向關注的是與公司治理和受托責任相關的問題，該類方法是與向股東提供“全面和公允的披露”（fullandfairdisclosure）相聯(lián)系來定義會計信息質(zhì)量的，高質(zhì)量的會計信