合并財務(wù)報表：集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)

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1、合并報表：集團(tuán)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的類別及其對合并財務(wù)報表的影響　　對于集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)來說，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項可以分為三大類:企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項:如材料領(lǐng)用、工資發(fā)放、固定資產(chǎn)折舊等。集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項：母公司對子公司的投資、子公司購買母公司的債券、母公司購買子公司的產(chǎn)品等。集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項：集團(tuán)內(nèi)企業(yè)向集團(tuán)外企業(yè)銷售商品、購買材料、借入資金等內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷合并財務(wù)報表第一節(jié)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括

2、：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付款項與預(yù)收款項；（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷分錄為：借：債務(wù)類項目貸：債權(quán)類項目二、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分

3、錄為：借：投資收益貸：財務(wù)費(fèi)用三、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消具體處理程序1、初次編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵消：借：應(yīng)付賬款（賬面價值）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵消借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（與該賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備余額）【例1】母公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款47500元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)

4、收賬款按余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為2500元。子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款47500元全部為對母公司的應(yīng)付賬款。抵消分錄為：（l）借：應(yīng)付賬款47500貸：應(yīng)收賬款47500（2）借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備2500貸：資產(chǎn)減值損失25002、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵消：借：應(yīng)付賬款（賬面價值）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）期初內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響的抵消：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤——年初本期計提或沖減壞賬準(zhǔn)備的抵消：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（壞賬準(zhǔn)備本期計提額）借：資產(chǎn)減值損失（壞賬

5、準(zhǔn)備本期沖減額）貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備1.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額等于上期余額時的抵消處理【例2】假設(shè)母公司只擁有一個子公司，其上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況：母公司上期個別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款全部為子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款，其數(shù)額50000元，按5%的比例計提壞賬準(zhǔn)備2500元，在其個別資產(chǎn)負(fù)債中壞賬準(zhǔn)備項目數(shù)額為2500元。母公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為50000元，壞賬準(zhǔn)備余額為2500元，本期未計提壞賬準(zhǔn)備。（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)收賬款50000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵消（期初未分

6、配利潤的調(diào)整：個別報表的期初合計數(shù)調(diào)整為合并報表的期初數(shù)！）借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備2500貸：未分配利潤-期初25002.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時抵消處理【例3】假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例1情況相同。母公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66000元，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為3300元。（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消借：應(yīng)付賬款66000貸：應(yīng)收賬款66000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額（期初影響數(shù)）借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備2500貸：未分配利潤-期初2500（3）抵消本期對子公司內(nèi)

7、部應(yīng)收賬款凈增加額16000元計提的壞賬準(zhǔn)備800元（本期影響數(shù)）借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備800貸：資產(chǎn)減值損失8003.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時的抵消處理【例4】假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例1相同。母公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為32000元，壞賬準(zhǔn)備余額為1600元。（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消借：應(yīng)付賬款32000貸：應(yīng)收賬款32000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，調(diào)整期初未