增值稅稅種介紹及我國增值稅稅收制度

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1、第二章增值稅第一節(jié)增值稅概述一、簡介1.產(chǎn)生原因時間:一戰(zhàn)后由美國耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯和德國經(jīng)濟(jì)學(xué)博士西門子提出。1954年，法國首先誕生2.定義：——增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)過程中的增值額為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額——企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中新創(chuàng)造的價值理論增值額——..C+V+M=W法定增值額——法定增值額是指各國政府在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額(因扣除范圍不同）增值稅的性質(zhì)-從理論上講，增值額=V+M-就商品生產(chǎn)全過程而言，一件商品最終實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時的最后銷售額，相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)到

2、流通所經(jīng)歷經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和-就個別生產(chǎn)單位而言，增值額是這個單位的商品銷售額或經(jīng)營收入額扣除規(guī)定的非增值性項(xiàng)目后的余額（非增值項(xiàng)目=原材料+輔助材料+燃料+動力+固定資產(chǎn)折舊）增值稅征稅情況（稅率10%）階段銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額國家取得稅款消費(fèi)者承擔(dān)甲：原材料、零配件產(chǎn)制100000100010001000——乙：產(chǎn)品組裝200001000200010001000——丙：批發(fā)300002000300010001000——?。毫闶?000030004000100010004000

3、增值稅的類型-生產(chǎn)型增值稅：稅基=工資+利息+利潤+租金+折舊-收入型增值稅：即理論上的增值稅-消費(fèi)型增值稅：稅基=工資+利息+利潤+租金-（固定資產(chǎn)-折舊）實(shí)例：例：某企業(yè)銷售收入100萬元，購入流動資產(chǎn)45萬元，固定資產(chǎn)36萬元，當(dāng)期提折舊5萬，確定其法定增值額。類型銷售額扣除外購扣除外購法定增值額流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)生產(chǎn)型10045055收入型10045550消費(fèi)型1004536194.增值稅類型比較生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)優(yōu)點(diǎn)：1）稅基較寬，保證國家財(cái)政收入；2）可實(shí)行發(fā)票扣稅法缺點(diǎn)：

4、1）存在重復(fù)征稅2）不利于固定資產(chǎn)投資大的企業(yè)3）不利于企業(yè)更新設(shè)備4.增值稅類型比較（續(xù)）收入型增值稅——扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊費(fèi)優(yōu)點(diǎn)：法定增值額與理論增值額一致，是標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。缺點(diǎn)：1）要求較高的會計(jì)核算水平和稅收管水平。2）不能采取發(fā)票抵扣方式。4.增值稅類型比較（續(xù)）消費(fèi)型增值稅——允許將當(dāng)期購置固定資產(chǎn)的價款一次性全部扣除。優(yōu)點(diǎn)：1）能實(shí)行規(guī)范的發(fā)票扣稅法；2）鼓勵企業(yè)投資固定資產(chǎn)。缺點(diǎn)：影響國家財(cái)政收入。二、增值稅的特點(diǎn)1．中性稅收；2．能夠避免重復(fù)計(jì)稅；3．能夠促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作；4．

5、有利于商品流通，穩(wěn)定財(cái)政收入；5．鼓勵出口：出口退稅，有利于國際競爭；6．減少稅收扭曲；7．稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁。增值稅的經(jīng)濟(jì)影響-前提條件：理論上的增值稅（消費(fèi)型、全面、發(fā)票抵扣、價外稅、單一稅率、出口零稅率）-增值稅的中性（對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)選擇的影響）-對經(jīng)濟(jì)增長的影響（宏觀經(jīng)濟(jì)效益、外向型經(jīng)濟(jì)、投資）-對經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的影響（財(cái)政收入、自動穩(wěn)定功能）三、增值稅的計(jì)稅方法(一)直接計(jì)稅法直接計(jì)稅法是按照規(guī)定直接計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額,然后以此為依據(jù)乘以適用稅率,計(jì)算出應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。直接計(jì)稅法又因

6、計(jì)算法定增值額的方法不同分為"加法"和"減法"兩種。1.加法加法是指納稅人在納稅期內(nèi),將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所創(chuàng)造的那部分新價值的項(xiàng)目,如工資、租金、利息、利潤和其他增值項(xiàng)目等累加起來,求出增值額,再直接乘以適用稅率,即為應(yīng)納增值稅額的方法。其基本計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=(工資+利息+租金+利潤+其他增值項(xiàng)目)×增值稅適用稅率2.減法減法又稱扣額法,是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物〈或勞務(wù)〉的銷售額全值,減去非增值項(xiàng)目金額,如外購原材料、燃料、動力等后的余額作為增值額,再乘以增值稅稅率,計(jì)算出應(yīng)納稅

7、額的方法。其基本公式為:應(yīng)納稅額=(銷售企額-非增值項(xiàng)目金額)x增值稅率單選從理論上說，作為增值稅課稅對象的增值稅是指（）AV+MBVCMDC+V+M第二節(jié)增值稅的基本制度一、增值稅的征稅對象流轉(zhuǎn)稅的征收：1.銷售貨物－除無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)外均征收增值稅－部分消費(fèi)品除征收增值稅外，還同時征收消費(fèi)稅－銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅2.提供勞務(wù)－提供加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅－提供除加工、修理修配外的勞務(wù)征收營業(yè)稅－部分消費(fèi)行為除征收營業(yè)稅外，還同時征收消費(fèi)稅3.進(jìn)口貨物－征收增值稅和關(guān)稅二、增值稅

8、的征稅范圍（一）一般規(guī)定增值稅的征收范圍包括在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。由此而產(chǎn)生的增值額是增值稅的計(jì)稅依據(jù)。貨物指有形動產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。只有此三類勞務(wù)征收增值稅。例外：單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，免征增值稅。進(jìn)口貨物包括：報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，從保稅區(qū)、保稅倉庫、保稅行中轉(zhuǎn)出投入國內(nèi)市場的貨物。對進(jìn)口貨物全額征收增值稅，不進(jìn)行任何抵扣。進(jìn)