融資租賃加速折舊政策

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1、關(guān)于企業(yè)通過(guò)融資租賃方式取得固定資產(chǎn)加速折舊問(wèn)題企業(yè)通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，如能加速折舊，則相應(yīng)的利潤(rùn)大大減少，起到延遲納稅的作用。實(shí)踐中，企業(yè)如想加速折舊，還是要大費(fèi)一番周折。一、根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》【財(cái)工字[1996]041號(hào)】之規(guī)定：企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國(guó)家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年。本通知適用于國(guó)有，集體工業(yè)企業(yè)。編注：沒(méi)民企什么事。二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》【國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)】之規(guī)定

2、：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：　?。ㄒ唬┯捎诩夹g(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。編注：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可為前提。相關(guān)法條：《企業(yè)所得稅法》第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于

3、技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱(chēng)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器

4、、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。（二）普成紡織品有限公司是一家小型民營(yíng)企業(yè)，由于資金不足，2015年1月通過(guò)融資租賃的方式從租賃公司租入一套生產(chǎn)線，合同約定租賃期為15年，租金總額600萬(wàn)元。租賃期內(nèi)，生產(chǎn)線的所有權(quán)歸屬于租賃公司，民營(yíng)企業(yè)只享有使用權(quán)，待租期屆滿，民營(yíng)企業(yè)付清全部租金及其他款項(xiàng)后，生產(chǎn)線所有權(quán)方歸民營(yíng)企業(yè)所有。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)，這條生產(chǎn)線是否允許加速折舊。稅務(wù)人員告知根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策

5、有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）規(guī)定，對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)）企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。購(gòu)進(jìn)是指以貨幣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。融資租賃的固定資產(chǎn)在稅法上并不屬于購(gòu)進(jìn)的范疇，不能適用本次加速折舊政策。根據(jù)上述規(guī)定，盡管普成紡織品公司屬于68號(hào)公告中允許固定資產(chǎn)加速折舊的重點(diǎn)行業(yè)，但公司引進(jìn)的這條生產(chǎn)線屬于融資租賃固定資產(chǎn)，不符合公告中“以貨幣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)”的規(guī)定。因此，該生產(chǎn)線不適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政

6、策。（三）早期的融資租賃可以享受這樣一個(gè)政策：財(cái)工字[96]41號(hào)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》“企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入機(jī)械設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國(guó)家規(guī)定折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年?！彪S著稅制的不斷改革，租期與折舊期不再有必然的聯(lián)系，這個(gè)文件失效了。如今國(guó)務(wù)院再次給出加速折舊的政策。業(yè)界有種朦朧的想法，似乎一定會(huì)給租賃業(yè)帶來(lái)什么新機(jī)。首先按照稅法的規(guī)定，設(shè)備折舊是承租人按照法定折舊年限提取的。其次加速折舊可以事先與稅務(wù)征管部門(mén)約定折舊方式，一旦確定，不可中途更改。三是不可以采用縮短折舊期的折舊。五是強(qiáng)腐蝕企業(yè)等特殊行業(yè)可以

7、申請(qǐng)加速折舊。加速折舊是優(yōu)惠政策，但不能節(jié)稅，只能是遞延納稅。優(yōu)惠的只是企業(yè)合法占用國(guó)家的稅款。加速折舊是把雙刃劍，加速折舊后必然要加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，影響企業(yè)收益。對(duì)于受業(yè)績(jī)考核的上市公司，職業(yè)經(jīng)理人，國(guó)企高管來(lái)說(shuō)不一定是好事。因此我們要客觀地看這次加速折舊政策的出臺(tái)。這個(gè)政策是給生產(chǎn)企業(yè)的，中小企業(yè)、對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)有好處。企業(yè)發(fā)展增加了對(duì)租賃的需求，恐怕就這點(diǎn)好處了。至于租賃業(yè)是否需要41號(hào)文的政策就不好說(shuō)了。畢竟要把給中小企業(yè)的租賃項(xiàng)目租期拉長(zhǎng)到三年，還是有風(fēng)險(xiǎn)壓力的。融資租入只能加計(jì)扣除不能加