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1、4制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算1第一節(jié)制造企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)采購業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算第七節(jié)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)與利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)投資業(yè)務(wù)的核算2資金投入現(xiàn)金等貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程機(jī)器設(shè)備固定資金資金退出原材料儲(chǔ)備資金產(chǎn)成品成品資金現(xiàn)金等貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)結(jié)算資金工資和其他成本費(fèi)用在產(chǎn)品生產(chǎn)資金購買生產(chǎn)完工銷售制造企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程圖3第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金來源負(fù)債所有者權(quán)益借入資本投入資本借款或發(fā)行債券吸收直接投資或發(fā)行股票4所有者投入資本的核算投入資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定,實(shí)際投
2、入企業(yè)的資本金。投資者的投資方式:貨幣投資、實(shí)物投資、有價(jià)證券投資和無形資產(chǎn)投資等。5投入資本入賬價(jià)值的確定投入資本應(yīng)按照企業(yè)實(shí)際收到的投資額入賬。企業(yè)對(duì)于收到的貨幣資金投資,應(yīng)以實(shí)際收到的投資額入賬;企業(yè)對(duì)于收到的貨幣資金以外的其他形式投資,應(yīng)以投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值入賬。企業(yè)對(duì)于實(shí)際收到的貨幣資金投資或其他形式的投資價(jià)值超過投資者在注冊(cè)資本中所占的份額部分,作為超面額繳入資本,計(jì)入資本公積。6“銀行存款”賬戶是資產(chǎn)類賬戶,核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”。本期增加額借方銀行存款貸方本期減少額期末余額(企業(yè)存在銀
3、行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng))期初余額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)7“實(shí)收資本”賬戶是所有者權(quán)益類賬戶,用來核算按照企業(yè)章程規(guī)定,企業(yè)投資人投入的資本,是企業(yè)在工商管理部門登記的注冊(cè)資金。按投資人、投資單位設(shè)置明細(xì)分類賬。本期減少額(投資者收回資本)借方實(shí)收資本(股本)貸方本期增加額(實(shí)際收到投資者投入資本)期末余額(投資者投入企業(yè)的資本總額)期初余額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)8投入資本例4-2-1收到濱海公司投入企業(yè)的股款200000元,存入銀行。借:銀行存款200000貸:實(shí)收資本—濱海公司200000例4-2-2某單位投入企業(yè)全新運(yùn)輸汽車一輛,經(jīng)投資各方確認(rèn),價(jià)
4、值為250000元。借:固定資產(chǎn)250000貸:實(shí)收資本—某單位2500009資本公積的核算資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入資本公積的利得和損失等。10“資本公積”賬戶是所有者權(quán)益類賬戶,核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。分別“資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。本期減少額(沖減的資本公積)借方資本公積貸方本期增加額(實(shí)際收到應(yīng)計(jì)入資本公積的數(shù)額)期末余額(企業(yè)當(dāng)前資本公積余額)期初
5、余額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)11資本公積例4-2-3某有限責(zé)任公司由甲乙雙方3年前創(chuàng)建,設(shè)立時(shí)實(shí)收資本為300萬元。2009年1月丙有意加入該企業(yè),并愿意出資180萬元而僅占該企業(yè)股份的25%,款項(xiàng)已存入銀行。借:銀行存款1800000貸:實(shí)收資本——丙1000000資本公積80000012短期借款的核算1.短期借款的含義短期借款是指企業(yè)為了滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要,向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年(含1年)以下的借款,包括周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款等。2.短期借款利息的處理如果數(shù)額不大,實(shí)際支付時(shí)直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方;如果數(shù)額較大,通常采用預(yù)提方法,計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)
6、用”借方和“應(yīng)付利息”賬戶貸方。13該賬戶是負(fù)債類(流動(dòng))賬戶,用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)分類賬。“短期借款”賬戶本期減少額(歸還的短期借款本金)借方短期借款貸方本期增加額(取得的短期借款的本金)期末余額(尚未歸還的短期借款本金)期初余額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)14屬負(fù)債類賬戶,用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息,應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。“應(yīng)付利息”賬戶本期減少額(已支付的利息)借方應(yīng)付利息貸方本期增加額(應(yīng)支付的利息)期
7、末余額(尚未支付的利息)期初余額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)15核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等??砂促M(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶本期增加額(本期發(fā)生的各種財(cái)務(wù)費(fèi)用)借方財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方本期減少額(本期發(fā)生的應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期財(cái)務(wù)費(fèi)用)本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)16短期借款例4-2-4甲公司20×