稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

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1、第五章稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁第五章稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁第一節(jié)稅收負(fù)擔(dān)第二節(jié)稅收轉(zhuǎn)嫁小結(jié)第一節(jié)稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)簡稱“稅負(fù)”，是指納稅人對國家征稅所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)程度，或負(fù)擔(dān)水平。廣義講，是指社會上各階級、各階層和各部門對國家課稅的負(fù)擔(dān)；狹義講，是指納稅人依法向國家繳納的各種稅收的總額。一、稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)稅收負(fù)擔(dān)通常用負(fù)擔(dān)率來衡量和表示，負(fù)擔(dān)率的分子為納稅人的納稅金額，分母則視考察的角度不同可分為：宏觀稅負(fù)、中觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)。（一）宏觀稅負(fù)1、宏觀稅負(fù)的概念【考核形式：識記】宏觀稅負(fù)，是指全社會總稅收負(fù)擔(dān)。2、宏觀稅負(fù)的計算指標(biāo)及計算【考核形式：運(yùn)用】國民生產(chǎn)總值稅收率=稅收總額/國民生產(chǎn)總值

2、*100%國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率=稅收總額/國內(nèi)生產(chǎn)總值*100%國民收入稅收率=稅收總額/國民收入*100%其中：國民生產(chǎn)總值（GNP）是指一個國家的國民在一定時期（通常是一年）內(nèi)的國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品和提供的勞務(wù)總和。國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）指一個國家國內(nèi)在一定時期（通常是一年）內(nèi)的國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品和提供的勞務(wù)總和?！緝烧卟煌谟冢簢鴥?nèi)生產(chǎn)總值是按收入來源地統(tǒng)計，而國民生產(chǎn)總值是按價值創(chuàng)造者統(tǒng)計。很多情況下，兩者數(shù)值差別不大】國民收入是指全社會物質(zhì)資料生產(chǎn)者新創(chuàng)造價值的總和。3、宏觀稅負(fù)的意義【考核形式：領(lǐng)會】研究宏觀稅負(fù)，旨在解決稅收在宏觀方面促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)和社會

3、穩(wěn)定發(fā)展中帶有整體性的問題，也為國際稅負(fù)的比較提供了基礎(chǔ)。（二）中觀稅負(fù)1、中觀稅負(fù)的概念【考核形式：識記】中觀稅負(fù)是指某個地區(qū)、國民經(jīng)濟(jì)某個部門或某個稅種的稅收負(fù)擔(dān)。2、宏觀稅負(fù)的意義【考核形式：領(lǐng)會】研究中觀稅負(fù)，①對于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)繁榮，協(xié)調(diào)全國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)的共同進(jìn)步有重要意義；②對于掌握國民經(jīng)濟(jì)各部門的納稅能力，促進(jìn)部門經(jīng)濟(jì)發(fā)展，合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；③以及發(fā)揮稅收體系的各稅種優(yōu)勢效用并構(gòu)成總體調(diào)控功效，有重要意義。（三）微觀稅負(fù)1、微觀稅負(fù)的概念【考核形式：識記】微觀稅負(fù)是指納稅人個體的稅收負(fù)擔(dān)。如單個企業(yè)、農(nóng)民、居民個人等。2、宏觀稅負(fù)的計算指標(biāo)及計算【考核形式：運(yùn)用】企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率=

4、各種納稅總額/同期銷售收入*100%農(nóng)業(yè)戶稅收負(fù)擔(dān)率=農(nóng)業(yè)稅稅額/農(nóng)業(yè)戶農(nóng)業(yè)收入總額*100%（這個目前已沒有現(xiàn)實(shí)意義）個人稅收負(fù)擔(dān)率=個人實(shí)納的稅額/個人收入總額*100%3、微觀稅負(fù)的意義【考核形式：領(lǐng)會】微觀稅負(fù)是制定稅收政策時被考慮進(jìn)去的最基本的因素，研究微觀稅負(fù)，是要解決宏觀稅負(fù)和中觀稅負(fù)在微觀領(lǐng)域內(nèi)的合理化問題。二、宏觀稅負(fù)的國際比較（一）當(dāng)今世界各國稅負(fù)水平的分類情況【考核形式：識記】大體可以分為三類：重稅負(fù)國家：大多數(shù)是發(fā)達(dá)國家，國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率一般在35%以上，有的國家以已達(dá)到45%以上，如瑞典、丹麥等。中等稅負(fù)國家：發(fā)展中國家多屬于這一類，國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率一般在20

5、%-30%之間。輕稅負(fù)國家：國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率在15%以下，這一類國家中，有的是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)國家，有的避稅港，還有的是石油輸出國。（二）判斷一個國家稅負(fù)是否合理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)【考核形式：領(lǐng)會】1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平正比關(guān)系2、國家職能的大小正比關(guān)系3、經(jīng)濟(jì)體制和財政體制的影響在西方國家，一般是單一制國家的宏觀稅率要高于聯(lián)邦制國家。在社會主義國家，高度集中體制下宏觀稅率要高于分權(quán)體制下的宏觀稅率。在這里，需要解釋一下單一制和聯(lián)邦制。4、經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)、通貨膨脹程度、是否處于戰(zhàn)爭狀態(tài)也是重要因素。（三）我國目前宏觀稅負(fù)水平變化情況【考核形式：應(yīng)用】見書中第89頁表格，可以看出：一是宏觀稅負(fù)呈下降趨勢，尤其

6、是在1985年以后下降得非常激烈；二是稅收增長低于國民經(jīng)濟(jì)的增長速度。得出結(jié)論是：我國稅收負(fù)擔(dān)水平偏低，不但低于發(fā)達(dá)國家，也低于發(fā)展中國家，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不相適應(yīng)。這個表格其實(shí)與我國近幾年的實(shí)際情況不同。第二節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)歸宿（一）兩個概念【考核形式：識記】稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其交納的稅款，通過各種途徑全部或部分地轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)過程和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，這種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。稅負(fù)歸宿，是指稅收負(fù)擔(dān)的最后承擔(dān)者，即稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。廣義指社會及各個部門對于國家課稅的負(fù)擔(dān)狹義指納稅人依法向國家繳納的各種稅收的總額（二）從稅收活動的三個環(huán)節(jié)來

7、看稅負(fù)歸宿的概念【考核形式：領(lǐng)會】稅收活動的全過程，即從稅收課程到稅負(fù)的最終落實(shí)，一般要經(jīng)過三個環(huán)節(jié)：稅收沖擊、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)歸宿。（所謂稅負(fù)沖擊，是指國家征稅就會對納稅人產(chǎn)生的稅收沖擊。稅收活動過程以稅收沖擊為起點(diǎn)，國家對納稅人征稅，一部分國民收入從納稅人手中轉(zhuǎn)移到國家手中，納稅人的利益受到稅收沖擊，他就會想方設(shè)法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，如果順利的化，這一稅負(fù)就會轉(zhuǎn)移到別人身上。這一過程的反復(fù)進(jìn)行的結(jié)果，就造成了納稅人與負(fù)稅人