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1、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所 得稅處理若干問(wèn)題的通知講授人黃德漢E-mail:gdhuangdh@yahoo.com.cnTel:13808891880根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第七十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅具體處理問(wèn)題通知如下：一、本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。（原相關(guān)規(guī)定未對(duì)“企業(yè)重組”作相關(guān)定義）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變包括：資產(chǎn)的用途的改變或有效利用、收入結(jié)構(gòu)的變化、成本費(fèi)用的降
2、低、盈利水平的提升、資產(chǎn)負(fù)債率的變化、工藝流程的改變、產(chǎn)品合格率的提高或損耗的減少；技術(shù)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、分配結(jié)構(gòu)等的變化。（一）企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。 （二）債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。（六號(hào)令的表述“債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)?！保?范圍不一致，注意前提的影響）（三）股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為被收
3、購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合?！部毓珊喜ⅲㄔ嚓P(guān)規(guī)定未對(duì)“股權(quán)收購(gòu)”定義，相關(guān)內(nèi)容在“股權(quán)投資”“股權(quán)重組”、“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”交易中體現(xiàn)）標(biāo)的－股權(quán)（被收購(gòu)企業(yè)的）；目的－實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)的控制；對(duì)價(jià)－股權(quán)、股份｛包括收購(gòu)企業(yè)的或收購(gòu)企業(yè)的控股企業(yè)的股權(quán)或股份（下同）｝、非股權(quán)支付或兩者的組合；支付對(duì)價(jià)的對(duì)象－被收購(gòu)企業(yè)的股東（或被收購(gòu)企業(yè)不獲取對(duì)價(jià)？）；支付對(duì)價(jià)的主體－收購(gòu)企業(yè)；〔除非以股權(quán)投資，一般無(wú)法定評(píng)估的要求、強(qiáng)調(diào)公允〕比如：股權(quán)交易前的股權(quán)結(jié)構(gòu)A公司B公司C公司D公司90％85％E公司10％F
4、公司15％股權(quán)交易后的結(jié)構(gòu)（經(jīng)確認(rèn)C公司10%股權(quán)與D公司80％股權(quán)的公允價(jià)值一致）A公司B公司C公司D公司80%5%10%80%E公司F公司或股權(quán)交易后的股權(quán)結(jié)構(gòu)如下（經(jīng)確認(rèn)A公司8％股權(quán)與D公司80％股權(quán)的公允價(jià)值一致）E公司A公司B公司F公司C公司D公司5％8％80％90％（四）資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。（原相關(guān)規(guī)定在“非貨幣性資產(chǎn)投資”“整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”中體現(xiàn)）標(biāo)的－資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）；對(duì)價(jià)－股權(quán)、股份、非股權(quán)支付或兩者的組合；目的－獲取轉(zhuǎn)讓企
5、業(yè)的資產(chǎn)；支付對(duì)價(jià)的對(duì)象－轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)本身；支付對(duì)價(jià)的主體－受讓企業(yè)；〔一般會(huì)有評(píng)估的過(guò)程，強(qiáng)調(diào)公允〕交易前情況陳先生王先生B公司資產(chǎn)組合A公司C公司50％50％100％B擁有交易后情況陳先生王先生A公司C公司資產(chǎn)組合B公司50％50％70％C擁有30％（五）合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。標(biāo)的－全部資產(chǎn)和負(fù)債（被合并企業(yè)）；對(duì)價(jià)－股權(quán)、股份或兩者的組合；目的－實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的合并；支付對(duì)價(jià)的對(duì)象－被合并企業(yè)的
6、股東（或不取得對(duì)價(jià)）；支付對(duì)價(jià)的主體－合并企業(yè)（或不支付對(duì)價(jià)）；〔注冊(cè)資本的合并、整體轉(zhuǎn)讓的特征（含人力資源）、有評(píng)估的要求、強(qiáng)調(diào)公允〕（國(guó)稅發(fā)2000119號(hào)文的表述“企業(yè)合并包括被合并企業(yè)(指一家或多家不需要經(jīng)過(guò)法律清算程序而解散的企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱合并企業(yè))，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。另外：國(guó)稅發(fā)199771號(hào)文有類似表述。）（六）分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企
7、業(yè)的依法分立。標(biāo)的－部分或全部資產(chǎn)（被分立企業(yè)的），還可能包括部分被分立企業(yè)的負(fù)債（見(jiàn)59號(hào)文第六條第五點(diǎn)第1款規(guī)定）；對(duì)價(jià)－股權(quán)、股份或兩者的組合；目的－將企業(yè)分立；支付對(duì)價(jià)的對(duì)象－被分立企業(yè)的股東；支付對(duì)價(jià)的主體－其它投資主體（或原投資主體與其它投資主體）新設(shè)立的企業(yè)，或其它分立企業(yè)；或不支付對(duì)價(jià)？〔注冊(cè)資本或股本的分立、一般有評(píng)估的要求、強(qiáng)調(diào)公允〕例一、分立前結(jié)構(gòu)李先生張先生A公司商業(yè)物業(yè)、其它資產(chǎn)50％50％分立后結(jié)構(gòu)（1）｛A公司不注銷、投資主體相同｝李張A公司B公司P其它資產(chǎn)商業(yè)
