其他稅種及會(huì)計(jì)核算

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1、第九章其他稅會(huì)計(jì)土地增值稅會(huì)計(jì)耕地占用稅會(huì)計(jì)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)車船稅會(huì)計(jì)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)印花稅會(huì)計(jì)契稅會(huì)計(jì)車輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì)煙葉稅會(huì)計(jì)第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)一、土地增值稅概述(一)土地增值稅的納稅人與納稅范圍凡是有償轉(zhuǎn)讓我國(guó)國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))產(chǎn)權(quán),并且取得收入的單位和個(gè)人,為土地增值稅的納稅義務(wù)人。轉(zhuǎn)讓必須是有償?shù)模耶a(chǎn)權(quán)是轉(zhuǎn)移的。第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)(二)土地增值稅的稅率土地增值稅實(shí)行的是四級(jí)超率累進(jìn)稅率,納稅對(duì)象的增值率為累進(jìn)依據(jù),按超額累進(jìn)方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。級(jí)次增值額占扣

2、除項(xiàng)目金額比例稅率(%)速算扣除率(%)123450%(含)以下50%以上~100%(含)100%以上~200%(含)200%以上30405060051535第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)(三)土地增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)土地增值稅的納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)到房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。房地產(chǎn)座落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的,應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別納稅。第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)(四)土地增值稅的優(yōu)惠政策1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的,免繳土地增值稅。2.因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn),

3、暫免繳土地增值稅。3.居民個(gè)人擁有的普通住宅,在其轉(zhuǎn)讓時(shí),暫免繳納土地增值稅。第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)4.以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的,投資、聯(lián)營(yíng)一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資作為聯(lián)營(yíng)條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)時(shí),可免繳土地增值稅;一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,免繳土地增值稅。第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)二、土地增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(一)轉(zhuǎn)讓收入的確定1.貨幣收入;2.實(shí)物收入;3.其它收入。納稅人隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格或轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格又無正當(dāng)理由的,應(yīng)由評(píng)估機(jī)構(gòu)參照同

4、類房地產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)格進(jìn)行評(píng)估,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)或參照評(píng)估價(jià)格確認(rèn)納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)(二)扣除項(xiàng)目金額的確定稅金為取得支付的金額其他扣除項(xiàng)目開發(fā)成本開發(fā)費(fèi)用新建房房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款相關(guān)費(fèi)用稅金舊房第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)(三)土地增值額與應(yīng)納土地增值稅的計(jì)算計(jì)算公式如下:土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入-扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納稅額=土地增值額*適用稅率-扣除項(xiàng)目金額*速算扣除率第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)三、土地增值稅的會(huì)計(jì)處理(一)主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)1.預(yù)繳土地增值稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)預(yù)繳:借記“應(yīng)交稅費(fèi)──

5、應(yīng)交土地增值稅”,貸記“銀行存款”。營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí),再按應(yīng)交的土地增值稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交土地增值稅”。第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)2.現(xiàn)貨房地產(chǎn)銷售的涉稅會(huì)計(jì)處理借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交土地增值稅”。確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)土地增值稅。一次銷售則一次確認(rèn),分期付款則分次確認(rèn)。第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)3.商品房預(yù)售的涉稅會(huì)計(jì)處理商品房交付使用前采取一次性收款或分次收款的,收到購(gòu)房款時(shí),借記“銀行存款”,貸記“預(yù)收賬款”;按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交土地增值稅”,貸記“銀行存

6、款”等;待該商品房交付使用后,開出發(fā)票結(jié)算賬單交給買主時(shí),作為收入實(shí)現(xiàn),借記“應(yīng)收賬款”,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”;第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)同時(shí),將“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”計(jì)算由實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交土地增值稅”。項(xiàng)目全部竣工、辦理決算后進(jìn)行清算,土地增值稅多退少補(bǔ)。第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)(二)兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的土地增值稅時(shí),借記“其他業(yè)務(wù)支出”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交土地增值稅”。企業(yè)實(shí)際交納土地增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交土地增

7、值稅”,貸記“銀行存款”。第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)(三)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的土地增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物,應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算,取得的轉(zhuǎn)讓收入記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方;應(yīng)交納的土地增值稅,借記“固定資產(chǎn)清理”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交土地增值稅”。第一節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)讓以行政劃撥方式取得的國(guó)有土地使用權(quán),轉(zhuǎn)讓時(shí)也應(yīng)交納土地增值稅。企業(yè)先按繳納的土地出讓金作為“無形資產(chǎn)”入賬,按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將其轉(zhuǎn)讓損益作為營(yíng)業(yè)外收支;但這類業(yè)務(wù)作為其他業(yè)務(wù)收支處理也有一定道

8、理。第二節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)一、耕地占用稅的特點(diǎn)及其征收意義耕地是用于種植農(nóng)作物的土地。耕地占用稅是國(guó)家向占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)的單位和個(gè)人征收的一種稅。第二節(jié)耕地占用稅會(huì)計(jì)二、耕地占用稅的納稅人凡是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)的單位或個(gè)人,都

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