第八章 風險應對52431

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1、第八章風險應對閔盛華2010-11第一節(jié)針對報表層次重大錯報風險的總體應對措施第二節(jié)針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序第三節(jié)控制測試第四節(jié)實質(zhì)性程序第五節(jié)進一步審計程序案例需要掌握的幾個概念1、審計范圍:恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。即審計程序的性質(zhì)、審計程序的時間、審計程序范圍是恰當?shù)摹?、控制測試的含義---測試控制運行的有效性3、實質(zhì)性程序的含義是針對評估的重大錯報風險設計和實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。4、審計方案實質(zhì)性方案：進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主綜合性方案：將控制測試和實質(zhì)性程序結(jié)合使用第一節(jié)針對報表層次重大

2、錯報風險的總體應對措施報表層次重大錯報風險:識別的與財務報表整體相關、涉及多項認定從而具有廣泛影響性的重大錯報風險。第一節(jié)針對報表層次重大錯報風險的總體應對措施一、總體應對措施向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)的過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性分派更有經(jīng)驗的審計人員，或利用專家的工作提供更多的督導在選擇進一步審計程序時應注意不被管理層預先或事先了解對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改第一節(jié)針對報表層次重大錯報風險的總體應對措施二、對源于控制環(huán)境的報表層次重大錯報風險的考慮（控制環(huán)境缺陷對報表產(chǎn)生廣泛影響，對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間、和范圍作出總體修改）在期末而

3、不是期中實施更多的審計程序主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)修改審計程序的性質(zhì)，獲取更有力的審計證據(jù)（性質(zhì)：即審計程序的類別及組合）擴大審計程序的范圍----如擴大樣本規(guī)模、增加觀察次數(shù),或采用詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序第一節(jié)針對報表層次重大錯報風險的總體應對措施三、報表層次重大錯報風險及其總體應對措施對總體方案的影響實質(zhì)性方案：進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主綜合性方案：將控制測試和實質(zhì)性程序結(jié)合使用第二節(jié)針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序本節(jié)主要內(nèi)容進一步審計程序的內(nèi)涵和要求進一步審計程序的性質(zhì)進一步審計程序的時間進一步審計程序的范圍第二節(jié)針對認定層次重大錯報風險的進一

4、步審計程序一、進一步審計程序的內(nèi)涵和要求（一）進一步審計程序的內(nèi)涵進一步審計程序是針對風險評估程序而言，是針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。進一步審計程序：控制測試實質(zhì)性程序：細節(jié)測試分析程序第二節(jié)針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序（二）進一步審計程序的設計設計和實施進一步審計程序----當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關系；要有目的性、針對性，有的放矢地配置審計資源，提高審計效率和效果。設計程序性質(zhì)、時間、范圍考慮：風險的重要性---精心設計重大錯報發(fā)生的可能性---精心設計涉及的交易、賬

5、戶余額和列報的特征---差別對待客戶采用的特定控制的性質(zhì)（人工、自動化控制）注冊會計師是否打算獲取關于內(nèi)控有效性的證據(jù)第二節(jié)針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序（三）進一步審計程序總體方案的選擇選擇實質(zhì)性方案---錯報高風險水平或風險評估時未能識別出與認定相關的任何控制選擇綜合性方案（1）錯報風險水平較低，預期內(nèi)部控制運行有效。----符合成本效益原則（2）僅用實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險兩種方案下實質(zhì)性程序都是必要的,為什么?第二節(jié)針對認定層次重大錯報風險二、進一步審計程序的性質(zhì)確定（一）進一步審計程序性質(zhì)的含義目的：以測試內(nèi)控為目的以發(fā)現(xiàn)錯報為目的類型：觀察

6、、檢查、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序（二）進一步審計程序性質(zhì)的選擇1、要考慮錯報的原因及風險的高低----如風險越高，審計證據(jù)的相關性要求越高2、賬戶的特征3、相關內(nèi)部控制---不存在內(nèi)控,錯報風險較低,僅實施實質(zhì)性程序4、如果擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，應考慮其完整性和準確性第二節(jié)針對認定層次重大錯報風險三、進一步審計程序時間（一）進一步審計程序時間的含義對期間的考慮對時點的考慮（二）進一步審計程序時間的選擇考慮控制環(huán)境考慮能得到相關信息的時間考慮錯報風險的性質(zhì)考慮審計證據(jù)適用的期間或時點當重大錯報風險較高時，CPA應當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)

7、性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序。在期中實施進一步審計程序好處：可能有助于CPA在審計工作初期識別重大事項，并在管理層的協(xié)助下及時解決這些事項；或針對這些事項制定有效的實質(zhì)性方案或綜合性方案。如果在期中實施了進一步審計程序，CPA還應當針對剩余期間獲取審計證據(jù)。為什么？1、期中審后,剰余期間還可能產(chǎn)生重大影響的交易或事項；2、對期中以前的相關會計記錄加以調(diào)整。第二節(jié)針對認定層次重大錯報風險（一）進一步審計程序范圍的含義指實施進一步審計程序的數(shù)量如：抽取的樣本量、觀察次數(shù)等。（二）進一步審計程序范圍的確定考慮