出口退稅核算

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1、外貿(mào)企業(yè)“免、退”一、出口外貿(mào)企業(yè)出口實(shí)行免、退政策，即免出口環(huán)節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅，按出口退稅率退還國(guó)內(nèi)進(jìn)貨環(huán)節(jié)交納的進(jìn)項(xiàng)稅。例如，進(jìn)貨時(shí)交納的增值稅率為17%，進(jìn)貨金額為10000，則進(jìn)項(xiàng)稅額為1700；該商品出口退稅率為13%，則出口退稅為10000*13%=1300；不予退稅金額為1700-1300=400，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，進(jìn)入已出口貨物的成本。會(huì)計(jì)核算：（1）國(guó)內(nèi)采購(gòu)：借：庫(kù)存商品（不含稅）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款（2）出口銷(xiāo)售：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（免稅）（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：

2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金—增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅額-申報(bào)金額）（4）出口退稅：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（申報(bào)金額）借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅（5）收到外匯：借：銀行存款—外幣戶(hù)（交易發(fā)生中間價(jià)）貸：應(yīng)收賬款（6）結(jié)匯：借：銀行存款—人民幣戶(hù)（銀行買(mǎi)入價(jià)）財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益貸：銀行存款—外幣戶(hù)（交易發(fā)生中間價(jià)）a=材料成本b=加工成本+利潤(rùn)a+b=FOB不得免抵稅額=材料成本*（征稅率-退稅率）圖1外貿(mào)企業(yè)“免、退”計(jì)算示意圖二、進(jìn)口（1）進(jìn)口料件：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值

3、稅—海關(guān)進(jìn)口增值稅貸：應(yīng)付賬款（2）買(mǎi)匯：借：銀行存款—美元戶(hù)（交易發(fā)生中間價(jià)）財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益貸：銀行存款—人民幣戶(hù)（銀行賣(mài)出價(jià)）（3）付匯：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款—美元戶(hù)（交易發(fā)生中間價(jià)）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”一、一般貿(mào)易應(yīng)納稅額=當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額—（進(jìn)項(xiàng)稅額—不得免除與抵扣稅額）—上月留底稅額不得免征與抵扣稅額=FOB*（征稅率—退稅率）免抵退稅額=FOB*退稅率（單證齊全、信息齊全）（1）如果應(yīng)納稅額>0，表示當(dāng)月無(wú)退稅額，而且需納稅,免抵稅額=免抵退稅額，應(yīng)退稅額=0（全額抵扣，無(wú)退稅）；（2）如

4、果應(yīng)納稅額<0，而且

5、應(yīng)納稅額

6、<免抵退稅額，則應(yīng)退稅額=

7、應(yīng)納稅額

8、，免抵稅額=免抵退稅額—

9、應(yīng)納稅額

10、，（表示抵扣了一部分）；（3）如果應(yīng)納稅額<0，而且

11、應(yīng)納稅額

12、>免抵退稅額，（表示外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)一點(diǎn)都沒(méi)有抵，全是上期留抵的在抵扣），則應(yīng)退稅額=免抵退稅額，免抵稅額=0解釋?zhuān)骸懊狻北硎久獬隹诃h(huán)節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅、“抵”表示外銷(xiāo)產(chǎn)品所耗用材料的進(jìn)項(xiàng)抵扣當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（本來(lái)是應(yīng)該退，現(xiàn)在不退先抵，這樣不論是外銷(xiāo)還是內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)都先抵扣，抵扣不足的就退）、“退”表示抵扣不足的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。這樣做的原因是：由于生

13、產(chǎn)企業(yè)用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品和內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品所使用的原材料難以區(qū)分（外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品和出口該批商品可以一對(duì)一），因此，不適用于“免、退”政策。注意：（1）計(jì)算不得免征與抵扣稅額時(shí)的FOB，是當(dāng)期全部出口的銷(xiāo)售額，含當(dāng)期單證齊全和單證不齊兩部分；計(jì)算免抵退稅額時(shí)的FOB，是當(dāng)期出口單證收齊和前期出口當(dāng)期單證收齊部分。（2）這里及以后提到的征稅率和退稅率都是指出口貨物的，而非材料的。1、假設(shè)征稅率=退稅率，并且沒(méi)有上月留底稅額，公式可簡(jiǎn)化為：應(yīng)納稅額=當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額例：當(dāng)月出口FOB價(jià)貨款USD1000（當(dāng)月單證收

14、齊、信息齊全），內(nèi)銷(xiāo)貨款5000元，總共耗用原材料成本8000元。當(dāng)月記賬匯率為7，退稅率為17%。解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5000*17%=850元進(jìn)項(xiàng)稅額=8000*17%=1360元應(yīng)納稅額=850—1360=-510元免抵退稅額=1000*7*17%=1190因?yàn)閼?yīng)納稅額<0，而且

15、應(yīng)納稅額

16、<免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=510，免抵稅額=1190-510=680元。會(huì)計(jì)核算：（1）內(nèi)銷(xiāo)：借：應(yīng)收賬款5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額850（2）國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料：借：原材料8000應(yīng)交稅

17、費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額1360貸：應(yīng)付賬款9160（3）出口：借：應(yīng)收賬款7000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7000以下業(yè)務(wù)根據(jù)國(guó)稅局退稅科審核確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》及附表做賬務(wù)處理：（4）申報(bào)出口退稅：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅510貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—出口退稅510（5）根據(jù)免抵稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額680貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—出口退稅6802、假設(shè)征稅率>退稅率，有上月留底稅額，公式則為：應(yīng)納稅額=當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額—（進(jìn)項(xiàng)稅額—不得免除與抵扣稅額

18、）—上月留底稅額不得免征與抵扣稅額=FOB*（征稅率—退稅率）免抵退稅額=FOB*退稅率（單證齊全、信息齊全）例：當(dāng)月出口FOB價(jià)貨款USD1000（當(dāng)月單證收齊、信息齊全），內(nèi)銷(xiāo)貨款5000元，總共耗用原材料成本8000元。當(dāng)月記賬匯率為7，退稅率為13%，上月留抵稅額為800元。解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5000*17%=850元進(jìn)項(xiàng)稅額=8000*17%=1360元不得免征和抵扣稅額=7000*（17%-13%）=28