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《財務會計要素的確認與計量理論》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、東北財經(jīng)大學出版社會計理論研究陳國輝著新世紀研究生教學用書·會計系列第四章財務會計要素的確認與計量理論第一節(jié)會計的確認與計量理論第二節(jié)資產(chǎn)的確認與計量理論第三節(jié)權益的確認與計量理論第四節(jié)收益的確認與計量理論會計的確認和計量是會計理論中的核心概念，是會計之為會計的根本所在，它體現(xiàn)了會計的特有屬性，并貫穿于會計核算的全過程。當前，大多數(shù)國家的會計準則制定機構都直接或間接地對會計確認和計量進行了適用自己的解釋和認定，而關于確認和計量的理論研究一直在繼續(xù)，使會計確認和計量概念的內(nèi)涵和外延都得到極大的豐富和拓展。而且，伴隨著我國當前的會計制度改革如火如荼的進行，我們對于確認和計量的認識也有
2、了長足的進步。第一節(jié)會計的確認與計量理論隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，資本市場不斷發(fā)展和完善，新的經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟問題也層出不窮，諸如衍生金融工具、外幣折算、合并會計、綜合收益報告等，都給傳統(tǒng)會計的確認和計量模式帶來了嚴重挑戰(zhàn)，其何去何從，相關的理論探討及在實踐中的把握還有待于進一步的深化。會計的確認與計量也稱財務會計報表的確認與計量，簡單地說就是指將某一交易或事項納入會計程序，即作為一項會計要素加以反映并正式地列入財務會計報表的過程。作為財務會計的兩個基本特征，確認和計量及最終的報告都存在極為密切的聯(lián)系，有時很難將它們截然分開，廣義上的確認可以說把會計記錄、計量和財務會計的報告
3、都涵蓋在內(nèi)了。一般而言，完整的會計確認至少應解決“如何確認”、“何時確認”和“確認多少”三個方面的問題，實際上，最后一個問題“確認多少”就是我們常常所說的會計計量。這也就是說，從這一點來看，會計計量包括在完整的會計確認之內(nèi)。正是考慮到二者的緊密關聯(lián)性，即使首先把確認和計量作為兩個專門術語加以研究的美國財務會計準則委員會（FASB）改變了將二者合并成一個術語來解釋的原來計劃，也仍然將二者聯(lián)系在一起進行討論。而現(xiàn)在多用一種規(guī)范方式將確認和計量區(qū)別開來進行研究,即認為確認是計量的前提，它解決的是會計要素的定性問題，為會計提供了賴以計量的空間范圍和時間界限，而計量則是把已確認的交易和事項
4、定量化為可以入賬和進入會計報告的信息。鑒于會計計量作為企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動的量化過程，財務會計系統(tǒng)的根本任務就是提供用貨幣表示的企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，因此會計計量在會計確認、甚至整個財務會計系統(tǒng)中都處于舉足輕重的地位，無怪乎以致有的學者明確指出“會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能”。有鑒于此，我們試圖通過對會計確認和計量理論的全面總結和評價，來對我國會計準則、會計制度的制定和實施發(fā)揮借鑒作用，進而有效地指導我國新時期的會計實踐活動。我們就首先來解決“如何確認”即確認標準和“何時確認”即確認基礎這兩個問題；而對于“確認多少”即會計計量問題，由于其在整個會計系統(tǒng)中所處的重
5、要地位，我們就把它從會計確認里面單列出來加以討論。一、會計確認自復式記賬法開始應用以來，會計上在經(jīng)濟交易和事項進入會計系統(tǒng)之前就要進行比較規(guī)范的識別、判斷和認定，這實際上就是一個會計確認的問題，但當時的會計文獻還沒有從理論上對此進行論述。一直到了20世紀二三十年代，開始有會計學者提及“確認”一詞，如1938年佩頓在《會計綱要》中使用了“收入確認”，1940年他和利特爾頓合著的《公司會計準則緒論》又專門論述了收入確認問題。但當時所謂的“確認”主要放在收入的確認上，而且“確認”和“實現(xiàn)”往往不分，具有一定的模糊性。會計確認上升為一個理論范疇，在美國會計學會1966年發(fā)布的《基本會計理
6、論公告》中就初露端倪。20世紀70年代，美國會計原則委員會在其推動的基本概念和原則研究中，會計確認作為會計理論的組成部分的地位也被確定下來，而確認作為一個專門術語，此時仍沒有出現(xiàn)。FASB成立后，很快就展開了對財務會計概念框架的研究，會計確認和計量作為其中一個重要問題而被討論。1984年12月，F(xiàn)ASB發(fā)布第5號財務會計概念公告《企業(yè)財務報表項目的確認和計量》，第一次極為正式地對會計確認下了一個完整的定義：“確認指的是把一個項目作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等正式加以記錄及列入企業(yè)財務會計報表的過程。確認包括以文字和數(shù)字描述一個項目，其數(shù)額包括在會計報表的合計數(shù)內(nèi)。就資產(chǎn)和負債而言，
7、確認包括記錄該項目的取得或發(fā)生，也包括確認其隨后的變動。”可以看出，確認的過程實際上分為“初始確認”、“后續(xù)確認”和“終止確認”三種類型。這也說明確認本身是一個不斷進行的過程，要保持它的完整性和應變性，這樣才能有效達到確認的目的。在美國富有號召力的影響下，英國、加拿大以及國際會計準則委員會也都紛紛展開會計概念框架的研究，對確認和計量問題都做了一定的論述，也在一定程度上發(fā)展了會計確認理論。IASC在1989年7月發(fā)布《編報財務報表的框架》，認為“確認是指將符合要素定義和確認標準的項
