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1、2012年中級會計資格考試輔導 中級會計實務 第五章講解第五章 長期股權投資 一、基礎內容 1.長期股權投資的初始計量(1)控制(2)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制、無重大影響,公允價值不能可靠計量—成本法;(3)對被投資企業(yè)有共同控制或重大影響—權益法同一控制下企業(yè)合并—成本法非同一控制下企業(yè)合并—成本法按被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值×母公司%按公允價值 2.長期股權投資的后續(xù)計量 成本法權益法(1)對初始投資成本的調整—借:長期股權投資—成本 貸:營業(yè)外收入(2)被投資企
2、業(yè)實現(xiàn)凈利潤—借:長期股權投資—損益調整【調整后的凈利潤×持股比例】 貸:投資收益(3)被投資單位宣告現(xiàn)金股利借:應收股利 貸:投資收益借:應收股利 貸:長期股權投資—損益調整等(4)被投資單位發(fā)生的凈虧損—借:投資收益 貸:長期股權投資—損益調整 長期應收款 預計負債(5)投資企業(yè)所有者權益的其他變動—借:長期股權投資—其他權益變動 貸:資本公積—其他資本公積 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 1.同一控制下企業(yè)合并的處理原則 (1)合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應維持其在被合并方的原賬面價
3、值不變。 ?。?)合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值與為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額,應當調整所有者權益相關項目,不計入企業(yè)合并當期損益,應首先調整資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,應沖減留存收益?! 〉?1頁2012年中級會計資格考試輔導 中級會計實務 2.同一控制下控股合并的會計處理 借:長期股權投資【被合并方所有者權益賬面價值×投資企業(yè)持股比例】 貸:銀行存款、股本 資本公積-股本溢價
4、(或借記“資本公積-股本溢價”等) 三、一般情況下的非同一控制下企業(yè)合并會計處理 1.個別報表 企業(yè)合并成本=支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值+發(fā)行或承擔債務的公允價值+發(fā)行的權益性證券的公允價值 借:長期股權投資【公允價值】 貸:銀行存款等 2.合并報表 (1)購買日合并商譽=企業(yè)合并成本-取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×母公司持股比例 ?。?)資產(chǎn)負債表日合并財務報表調整分錄的編制 第一年末第二年末①將子公司的賬面價值調整為公允價值借:存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸:應收賬款【評估減值】 資本公
5、積借:未分配利潤 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸:未分配利潤 資本公積【假定存貨已全部對外銷售】②期末調整: 借:營業(yè)成本 貸:存貨【已經(jīng)全部對外銷售】或合并:借:營業(yè)成本 應收賬款 管理費用 貸:存貨 資產(chǎn)價值損失 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 借:未分配利潤 未分配利潤 未分配利潤 未分配利潤 貸:未分配利潤 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)借:管理費用 貸:固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)借:應收賬款 貸:資產(chǎn)價值損失【按照評估減值的金額收回】借:管理費用 貸:固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)【補提折舊、推
6、銷】③成本法轉為權益法借:長期股權投資 貸:投資收益【調整后的凈利潤×母公司%】 資本公積借:長期股權投資 貸:未分配利潤 資本公積 其他同左④抵銷長期股權投資借:股本【年初】 資本公積【年初+評估增值+本年增加額】 盈余公積【年初+本年計提】 未分配利潤【年初+調整后凈利潤-提盈-股利】 商譽 貸:長期股權投資【調整后的權益法】 少數(shù)股東權益同左 第11頁2012年中級會計資格考試輔導 中級會計實務 ?、莸咒N投資收益借:投資收益
7、 少數(shù)股東損益 未分配利潤—年初 貸:提取盈余公積 對所有者(或股東)的分配 未分配利潤—年末同左 四、因追加投資導致持股比例上升,長期股權投資成本法轉換為權益法 【強調:需要追溯調整;不涉及合并報表的處理】 例如:6%26% ?。?)原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額: ?。?)對于新取得的股權部分,應比較追加投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額: 進行上述調整時
8、,應當綜合開考慮原持有投資和追加投資相關商譽或負商譽的金額?! 。?)對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分: 第11頁2012年中級會計資格考試輔導 中級會計實務