項(xiàng)目二：要素費(fèi)用的核算

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1、項(xiàng)目二　要素費(fèi)用的核算材料及動力費(fèi)用的核算人工費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的核算生產(chǎn)損失的核算2.1材料及動力費(fèi)用的核算材料收發(fā)與計(jì)量概述材料費(fèi)用的分配與核算動力費(fèi)用的分配與核算。一、材料收發(fā)與計(jì)價(jià)簡述（一）材料收入及計(jì)價(jià)企業(yè)收入材料時(shí)，需要確定材料的入賬價(jià)值。兩種計(jì)價(jià)方式一是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)二是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)1.按實(shí)際成本計(jì)價(jià)（1）收入材料實(shí)際成本的確定。不同方式取得材料的實(shí)際成本構(gòu)成不完全相同：。外購材料實(shí)際成本＝買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+合理的途中損耗+入庫前的挑選整理費(fèi)+應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金；自制材料實(shí)際成本＝直接材料

2、費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用；委托加工材料實(shí)際成本＝加工中消耗的材料成本+支付的加工費(fèi)+往返運(yùn)費(fèi)+應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅金；接受捐贈材料實(shí)際成本＝發(fā)票或報(bào)關(guān)單所列金額+支付的運(yùn)輸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+應(yīng)交納的稅金（不包括一般納稅人企業(yè)取得專用發(fā)票中列的增值稅）或按同類物資的市價(jià)入賬；投入材料實(shí)際成本＝投資各方確認(rèn)的公允價(jià)值；非貨幣性資產(chǎn)交換取得材料的成本和債務(wù)重組取得材料的成本，一般按照材料的公允價(jià)值確認(rèn)。（2）核算的賬戶設(shè)置材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)需要設(shè)置下列賬戶：“在途物資”賬戶。用來核算企業(yè)已經(jīng)支付價(jià)款或簽發(fā)商業(yè)匯票，尚

3、未運(yùn)達(dá)或尚未入庫材料的實(shí)際成本。借方登記支付價(jià)款或簽發(fā)商業(yè)匯票的材料實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本，余額在借方，表示已經(jīng)付款或已經(jīng)簽發(fā)商業(yè)匯票而尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本為反映在途物資的詳細(xì)情況，可在在途物資賬戶下按材料類別或供貨單位分戶設(shè)置“在途物資明細(xì)分類賬”。“原材料”賬戶。用來核算企業(yè)庫存的各種材料的實(shí)際成本。借方登記收入材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，余額在借方，表示庫存材料的實(shí)際成本。為反映原材料的詳細(xì)情況，在原材料賬戶下按各種原材料的品名、規(guī)格分戶設(shè)置“原材料數(shù)量金額明細(xì)

4、賬”（3）材料收入的核算采用不同方式收入材料，在核算上有所區(qū)別，[例2-2]長江公司為一般納稅人企業(yè)，20××年1月25日購入材料一批計(jì)買價(jià)10000元，增值稅1700元，供方墊付運(yùn)雜費(fèi)300元（按稅法規(guī)定，可按運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，為簡化核算過程，本例題中涉及到的運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅因素，下同）。針對材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示核算結(jié)果如圖2-1所示。2.按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)（1）收入材料計(jì)劃成本的確定對采用此方式的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)年度開始之前確定企業(yè)各種材料的計(jì)劃成本。制定材料計(jì)劃成本時(shí)，通常

5、考慮各種材料基期年度的實(shí)際平均成本，計(jì)劃年度材料價(jià)格及運(yùn)輸費(fèi)用的變化趨勢，以及計(jì)劃成本計(jì)算的便捷等因素進(jìn)行核定。計(jì)劃成本一經(jīng)確定，在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)原則上不作變動。（2）賬戶設(shè)置材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)需要設(shè)置下列賬戶：①“材料采購”賬戶。用來核算企業(yè)購入材料的采購成本。借方登記購入材料的實(shí)際成本及月末結(jié)轉(zhuǎn)的材料節(jié)約差異貸方登記驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本及月末結(jié)轉(zhuǎn)的材料超支差異，余額在借方，表示已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票而尚未驗(yàn)收入庫的在途材料實(shí)際采購成本。為反映材料采購的詳細(xì)情況，便于加強(qiáng)對材料采購業(yè)務(wù)的管理，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以供貨單

6、位為戶名的“材料采購明細(xì)賬”。②“原材料”賬戶。用來核算企業(yè)庫存的各種材料的計(jì)劃成本。借方登記收入材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，余額在借方，表示庫存材料的計(jì)劃成本。為反映原材料的詳細(xì)情況，在原材料賬戶下按各種原材料的品名、規(guī)格分戶設(shè)置“原材料數(shù)量金額明細(xì)賬”。③“材料成本差異”賬戶。用來核算庫存材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異。該賬戶的借方登記從材料采購賬戶轉(zhuǎn)入的超支差異及本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異貸方登記從材料采購賬戶轉(zhuǎn)入的節(jié)約差異和本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異，該賬戶的借方余額表示超支凈差異，

7、貸方余額表示節(jié)約凈差異。（3）材料收入的核算。為了說明計(jì)劃成本計(jì)價(jià)情況下材料收入的核算，仍以購進(jìn)材料為例進(jìn)行說明。采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的企業(yè)在對購進(jìn)材料進(jìn)行核算時(shí)，都需要通過“材料采購”賬戶核算，反映材料采購的實(shí)際成本和材料入庫的計(jì)劃成本，確定材料成本差異并予以結(jié)轉(zhuǎn)。[例2-3]長江公司為一般納稅人企業(yè)，20××年1月25日購入材料一批計(jì)買價(jià)10000元，增值稅1700元，供方墊付運(yùn)雜費(fèi)300元。假定該批材料的計(jì)劃成本為10000元。針對材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示核算結(jié)果如圖2-2所示。（二）材料發(fā)出及

8、計(jì)價(jià)收入材料的入賬價(jià)值，決定了發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法。1.按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)發(fā)出材料價(jià)值的確定方法在確定發(fā)出材料的實(shí)際成本時(shí)，可以采用不同的計(jì)價(jià)方法，通常有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，這里介紹對先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。（1）先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法就是假定先收入的材料先發(fā)出，并按這種假定的成本流程確定發(fā)生材料成本與期末結(jié)存材料成本的方法。[例2-4]長江公司對收入材料采