認(rèn)繳后未全部實(shí)繳出資,股權(quán)轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)

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1、認(rèn)繳后未全部實(shí)繳出資，股權(quán)轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)繳后未（全部）實(shí)繳出資情況下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題，主要是個(gè)人股東的個(gè)人所得稅，法人股東除涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓外，企業(yè)所得稅方面一般不存在問題。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題其實(shí)就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的確定問題。（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何確定政策依據(jù)：《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，下面簡稱“管理辦法”）的第四條規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。第十二條規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，應(yīng)

2、視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低?！豆芾磙k法》把“股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額”作為判斷申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是否明顯偏低的依據(jù)之一。申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用凈資產(chǎn)核定法時(shí)，核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)公司的凈資產(chǎn)×股權(quán)轉(zhuǎn)讓比例。該核定方式在實(shí)繳制下或認(rèn)繳制下全部認(rèn)繳出資已到位的情況下是合理的，但在認(rèn)繳制下當(dāng)認(rèn)繳出資尚未全部出資到位的情況下就會出現(xiàn)不合理的情況。舉例說明：如甲乙分別認(rèn)繳70萬和30萬投資成立了A公司，分別占股70%和30%。公司成立后半年內(nèi)甲按照公司章程的約定向公司實(shí)繳了70萬資本金，乙認(rèn)繳的資本金遲遲沒有出資。年底公司盈利，

3、賬面所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）為80萬元。由于乙一直沒有繳納資本金，甲乙發(fā)生了矛盾，于是在征得甲同意后，乙將自己30%的股權(quán)以0元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給丙（注：丙要在承讓股權(quán)后的三個(gè)月內(nèi)向公司實(shí)繳30萬資本金）。此后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對本次股權(quán)交易價(jià)格進(jìn)行了調(diào)整，要求乙補(bǔ)繳稅款及滯納金。案例中，如果單純從A公司的資產(chǎn)負(fù)債表來看，公司的凈資產(chǎn)為80萬元，乙持有30%的股權(quán)，對應(yīng)的凈資產(chǎn)為24萬元，以0元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，顯然低于賬面凈資產(chǎn)，根據(jù)《管理辦法》規(guī)定，屬于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低”；但根據(jù)《公司法》、《合同法》的相關(guān)規(guī)定，按實(shí)繳出資分紅是基本原則，在對股東投資權(quán)益沒有特殊約定的

4、情況下，由于乙并未實(shí)繳出資，其不能享有股東的分紅、優(yōu)先認(rèn)繳出資等權(quán)利，即乙不享有公司凈資產(chǎn)80萬元的份額。就此而言，如果對乙按照持有30%的股權(quán)所對應(yīng)的賬面凈資產(chǎn)核定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是明顯不合理的。因此，乙應(yīng)提供未實(shí)際繳納注冊資本、無法取得分紅等材料證明其以0元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)的合理性，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通。（二）股權(quán)原值如何確定又如甲、乙、丙各認(rèn)繳400萬元注冊資本金成立注冊資本1200萬元的A公司，公司成立一年后，尚未收到三位股東繳納的出資，但是經(jīng)過一年的經(jīng)營，公司在業(yè)內(nèi)前景看好，有較高的品牌價(jià)值。為了公司能夠更好發(fā)展，股東會一致通過決議，修改公司章程，

5、決定自股東會決議通過之日起一個(gè)月內(nèi)，由三位股東將各自認(rèn)繳的注冊資本金實(shí)際繳付到位。期滿后，甲、乙兩位股東認(rèn)繳的資本金均已繳付到位，但是股東丙因自身原因未能繳付認(rèn)繳出資，形成了股東丙事實(shí)上欠繳注冊資本金的局面。半年后，丙仍未能履行其出資義務(wù)，經(jīng)股東間協(xié)商一致，由甲、乙兩位股東共同出資600萬元收購丙的股份。據(jù)此，三方股東簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定，甲、乙共同支付股權(quán)受讓款600萬元給丙，同時(shí)扣除丙欠繳公司的注冊資本金400萬元，由甲、乙將400萬元欠款繳付至公司?！豆芾磙k法》第十五條和第十六條規(guī)定了“以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接

6、相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值”等六種確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值的方法。而對于認(rèn)繳制下未實(shí)繳的股權(quán)原值如何確認(rèn)，《管理辦法》中并沒有明確的規(guī)定，在上述案例中，若只有實(shí)際繳付至公司的出資才可以作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原值扣除，那么，股東丙的股權(quán)原值應(yīng)為零，則其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為600萬元，應(yīng)納個(gè)人所得稅600萬元×20%=120萬元，這顯然是不合理的。在認(rèn)繳后未（全部）實(shí)繳出資情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值應(yīng)相互綜合考慮來確定，如上述案例中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入600萬元包含了應(yīng)繳公司的注冊資本400萬元，若只有實(shí)際繳付至公司的出資才可以作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原值扣除，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)扣除

7、應(yīng)繳公司的注冊資本金400萬元后確定為200萬元；若根據(jù)三方股東簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，可將由甲、乙從股權(quán)受讓款600萬元中繳付至公司欠繳公司的注冊資本金400萬元，作為股東丙的股權(quán)原值，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為600萬元。兩種方法下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得都為200萬元。望稅務(wù)總局盡快明確注冊資本認(rèn)繳制下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的確定問題。