營改增政策對(duì)建筑企業(yè)成本管理的影響探析

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1、營改增政策對(duì)建筑企業(yè)成本管理的影響探析江珊珊福建省閩南建筑工程有限公司摘要：通過研究營改增政策對(duì)建筑企業(yè)建筑安裝工程項(xiàng)口造價(jià)及稅負(fù)的影響，進(jìn)而分析其對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部管理特別是成本管理的影響，并探討建筑企業(yè)如何適應(yīng)營改增帶來的內(nèi)部管理的變化。關(guān)鍵詞：營改増;稅負(fù);成本管理;影響;作者簡介:江珊珊，女，出生于1979年10月，本科學(xué)歷，學(xué)士學(xué)位，屮級(jí)職稱,房建一級(jí)建造師，從事建筑工程管理工作。0引言2016年3月7日國家財(cái)務(wù)部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于做好全面推開營業(yè)稅改增值稅全面試點(diǎn)準(zhǔn)備工作的通知》，要求自2016年5月1口起

2、，將營改增試點(diǎn)擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。事實(shí)上，營改增政策對(duì)建筑企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)的，它與國家推行的其他供給側(cè)改革措施形成強(qiáng)大合力，改變建筑行業(yè)原有產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)，重塑建筑行業(yè)的生態(tài)環(huán)境。增值稅屬于價(jià)外稅，采取價(jià)稅分離方式進(jìn)行征稅，計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額二當(dāng)期増值稅銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扌II的増值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。從應(yīng)納稅額的公式可以看出，營改增實(shí)施后，建筑企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算明顯變得復(fù)雜了。具體探討下營改增政策對(duì)建筑安裝工程項(xiàng)目造價(jià)及稅負(fù)的影響和營改增政策給建筑企業(yè)成本管理帶來的挑戰(zhàn)，以及建筑企業(yè)針對(duì)營改增政策應(yīng)采取

3、的管理變革措施。1營改增政策對(duì)建筑安裝工程項(xiàng)目造價(jià)及稅負(fù)的影響要客觀地回答營改增對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響這個(gè)問題，必須結(jié)合具體情況進(jìn)行分析研究。在3%征收率的情況下，稅率是明顯下降的。因?yàn)樵瓉?%的營業(yè)稅是直接將收入乘以3%,而營改增后的3%征收率，應(yīng)先將收入除以1.03再乘以3%,下降的具體幅度為0.087%。但是3%的征收率僅適用于增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)或特殊的建筑安裝工程項(xiàng)口，比如：營改增政策過渡期的老項(xiàng)口、建筑企業(yè)系小規(guī)模納稅人、施工企業(yè)為一般納稅人企業(yè)但只為甲方提供清包工服務(wù)等。營改增政策正式實(shí)施后，大部分具備一定規(guī)

4、模的建筑企業(yè)及建設(shè)項(xiàng)目均應(yīng)采用一般計(jì)稅方式交納增值稅。因此，重點(diǎn)考察采用一般計(jì)稅方式下增值稅對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響。由于營改增政策的出臺(tái)，各省市主管部門對(duì)營改增后建筑安裝工程定額進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，這個(gè)調(diào)整不僅直接影響了營改增后建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，也直接影響了建筑安裝工程項(xiàng)目的整體造價(jià)。以福建省為例，福建省建設(shè)工程造價(jià)管理總站根據(jù)國家營改增政策對(duì)木省建筑安裝工程項(xiàng)目造價(jià)預(yù)算進(jìn)行了修訂，出臺(tái)了《福建省建筑安裝工程費(fèi)用定額（2016版）》。與營改增前相比，本次定額調(diào)整最大的特點(diǎn)是將定額屮作為稅金計(jì)算基數(shù)的各項(xiàng)工程造價(jià)組成費(fèi)用或價(jià)格均

5、換算為不含增值稅的價(jià)格，將原營業(yè)稅及相關(guān)附加稅綜合稅3.36%,改為增值稅稅率11%,并將原營業(yè)稅的附加稅如城市建設(shè)維護(hù)稅等，調(diào)整至企業(yè)管理費(fèi)。此外，還相應(yīng)調(diào)整了其他規(guī)費(fèi)的取費(fèi)比例。以2016年5月承建的位于福建省泉州市聚龍小鎮(zhèn)福緣居一期及地下室住宅樓為案例，對(duì)營改增后新的計(jì)價(jià)規(guī)則對(duì)該住宅樓造價(jià)及稅負(fù)的影響進(jìn)行具體分析。該棟住宅樓建筑而積約15000m,采用框架剪力墻結(jié)構(gòu)，地下一層，地上31層，共建有住宅120套，室內(nèi)毛坯房，公共部分精裝修。將該棟樓的工程量分別根據(jù)營改增前后的定額進(jìn)行造價(jià)預(yù)算。得出按營改增前的定額計(jì)算的造

6、價(jià)為18,36&811元，按營改增后新定額計(jì)算的總造價(jià)為19,319,056元。營改增后的總造價(jià)比原來高了950,245元，提高幅度為5.17%（詳見表1,分別按營改增前后的定額進(jìn)行計(jì)算對(duì)比）。營改增前總造價(jià)中的營業(yè)稅及附加為617,223元，營改增后按11%計(jì)算的增值稅為1,914,501元。但這個(gè)增值稅只是增值稅銷項(xiàng)稅額，并非實(shí)際稅負(fù)。因此還必須從銷項(xiàng)稅額中扌】I掉可抵扌】I的進(jìn)項(xiàng)稅額，才能得岀本項(xiàng)目的增值稅實(shí)際應(yīng)納稅額。通過計(jì)算，該工程的材料部分可取得進(jìn)項(xiàng)稅額為810,721元，機(jī)械部分可取得進(jìn)項(xiàng)稅額為114,210

7、元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)924,931元。實(shí)際應(yīng)納稅額二銷項(xiàng)稅額1,914,501-進(jìn)項(xiàng)稅額924,931元=989,570元，實(shí)際稅負(fù)率為5.12%o在實(shí)際業(yè)務(wù)屮，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額還包括建筑企業(yè)購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)、行政辦公的物品等取得的增值進(jìn)項(xiàng)稅額。這些進(jìn)項(xiàng)稅額只要符合規(guī)定，也可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，實(shí)際稅負(fù)會(huì)比上面測算的數(shù)據(jù)更低。經(jīng)過案例的測算，按營改增政策調(diào)整后建筑安裝定額計(jì)算，該住宅建設(shè)項(xiàng)目營改增后的稅負(fù)提升了近2%,總造價(jià)提高了5.17%,那么建筑企業(yè)不僅將提高的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了甲方，還增加3%左右的利潤。因此，得

8、出的初步結(jié)論是:按營改增后的福建省新定額標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上是有利于建筑企業(yè)。表1福建省泉州市聚龍小鎮(zhèn)福緣居一期及地下室住宅樓項(xiàng)目工程預(yù)算下載原表根據(jù)增值稅的稅制原理和案例測算可知，建設(shè)項(xiàng)目的稅負(fù)高低實(shí)際上取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)占比的多少。由于進(jìn)項(xiàng)稅額主要來源于鋼筋、水泥等建筑材料，那么造價(jià)中可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的材料占比