作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法

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1、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)2004年7期成本管理與核算的新探索——作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式的變化，對(duì)企業(yè)成木管理提出了越來(lái)越高的要求。在這種新形勢(shì)下，我國(guó)己有一些企業(yè)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度，也有少數(shù)企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法。企業(yè)成本管理的這些新變化，具有以往成本管理無(wú)可比擬的優(yōu)越性。但是，毋庸諱言。無(wú)論標(biāo)準(zhǔn)成本制度或是作業(yè)成本法，均存在一定的缺陷。筆者認(rèn)為假若將兩者結(jié)合起來(lái)，則可以相得益彰。一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度與作業(yè)成本法相結(jié)合的必要性標(biāo)準(zhǔn)成木制度是將成本的計(jì)劃、控制、計(jì)算和分析相結(jié)合的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成木控

2、制系統(tǒng)，其特點(diǎn)在丁?通過(guò)事先制定成本標(biāo)準(zhǔn)、事中控制支出、事后比較分析，增強(qiáng)員工的成本意識(shí)，使成本在全過(guò)程得到有效的控制，并有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)。然而，其在產(chǎn)品制造費(fèi)用的分配上，仍然是按照企業(yè)或車間進(jìn)行歸集，然后按各產(chǎn)品的直接人工、直接工時(shí)或機(jī)器工時(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。它存在著分配標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)單、費(fèi)用分配不準(zhǔn)確等問(wèn)題，已不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的制造費(fèi)用比重增加和構(gòu)成復(fù)雜化，以及對(duì)制造費(fèi)用分配精細(xì)化的要求。作業(yè)成木法是適應(yīng)新的制造環(huán)境而產(chǎn)生的，其特點(diǎn)是將制造費(fèi)用按作業(yè)別歸集到不同成本庫(kù)中，然后分別成本庫(kù)采用各自的成本動(dòng)因作為分配標(biāo)準(zhǔn)

3、，將制造費(fèi)用分配到各產(chǎn)品。它克服了傳統(tǒng)的以生產(chǎn)數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中制造費(fèi)用責(zé)任不夠明確和分配不準(zhǔn)確的缺點(diǎn)，使許多不可控制造費(fèi)用變?yōu)榭煽兀⑶覟槠髽I(yè)提供了更為真實(shí)可靠的成木信息。但是，作業(yè)成本法也存在著一定的缺陷，直接材料、直接人工還是采取傳統(tǒng)的方法進(jìn)行核算；制造費(fèi)用核算雖然做了很大的改革，但僅能反映歷史成本信息，未能提供管理上所需要的成本差界信息。所以，作業(yè)成木法也需要進(jìn)一步的完善。綜上所述，標(biāo)準(zhǔn)成本制度和作業(yè)成本法從各自的角度來(lái)看，都具有很多其他成本制度無(wú)可比擬的優(yōu)越性，同時(shí)各自又都存在著一些缺陷。所以，如果能將二者有機(jī)

4、地結(jié)合起來(lái)，則恰恰能夠發(fā)揮各自的優(yōu)點(diǎn)，彌補(bǔ)各自的缺點(diǎn)，這樣，既能夠提供真實(shí)可靠的成本數(shù)據(jù)，乂能夠提供管理上所需耍的成本差界信息，將二者的優(yōu)勢(shì)更好地發(fā)揮。二、標(biāo)準(zhǔn)成木制度與作業(yè)成本法的結(jié)合——作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成木法作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的主耍區(qū)別在于如何歸集和分配制造費(fèi)用上，至于直接材料和豈接人工的計(jì)算方法是相同的。所以，標(biāo)準(zhǔn)成本制度與作業(yè)成本法相結(jié)合，其結(jié)合點(diǎn)應(yīng)該放在制造費(fèi)用的處理上。實(shí)施作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成木制度的企業(yè)，對(duì)直接材料和直接人工的處理應(yīng)仍然按照標(biāo)準(zhǔn)成木制度的方法進(jìn)行，而在制造費(fèi)用的分配上，則要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況分兩種方式進(jìn)

5、行分配：笫一種方式是制造費(fèi)用所占比重較大，其制造費(fèi)用的分配完全采用作業(yè)成本法，即先將制造費(fèi)用根據(jù)作業(yè)別歸集到各成本庫(kù)，然后再將各成本庫(kù)的費(fèi)用根據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配到各產(chǎn)品。第二種方式是采用作業(yè)成木法的思想，劃小核算單位來(lái)分配制造費(fèi)用，即先將制造費(fèi)用按照費(fèi)用責(zé)任屮心劃分，在每個(gè)費(fèi)用責(zé)任小心根據(jù)與制造費(fèi)用的密切相關(guān)因索確定制造費(fèi)用的計(jì)劃分配率，再將制造費(fèi)用分配到各種產(chǎn)品。這里，制造費(fèi)用的計(jì)劃分配率的制定有兩種方法可供參考：一是根據(jù)歷史資料，再考慮當(dāng)前的實(shí)際要求，對(duì)以前的實(shí)際分配率進(jìn)行修正；二是根據(jù)費(fèi)用責(zé)任中心的計(jì)劃，預(yù)計(jì)出制造費(fèi)用總額

6、，再除以各責(zé)任中心預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)數(shù)量。實(shí)施作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成木制度的企業(yè)在制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成木時(shí)，不能再像以往那樣，簡(jiǎn)單地將制造費(fèi)用區(qū)分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)川來(lái)編制預(yù)算，而是要將制造費(fèi)川按照作業(yè)別、成本庫(kù)或費(fèi)用責(zé)任中心等進(jìn)一步細(xì)分來(lái)編制預(yù)算，分別制定標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用數(shù)雖，然后進(jìn)行匯總，計(jì)算出制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成木，以及各種產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用。因此，企業(yè)在實(shí)施作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制度時(shí)，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程是非常細(xì)致的。另外，在對(duì)制造費(fèi)用的差界進(jìn)行分析時(shí)，不僅要按照不同的作業(yè)別、成本庫(kù)或費(fèi)用責(zé)任中心進(jìn)行分析，還要進(jìn)一

7、步查明具體原因，從而為金業(yè)提供更準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，及更有川的成本控制和成本管理的信息。三、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成木制度下制造費(fèi)用的差異分析下面舉例來(lái)說(shuō)明第二種方式的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制度下制造費(fèi)用的差異分析過(guò)程。例：某生產(chǎn)部門下設(shè)6個(gè)費(fèi)用屮心，生產(chǎn)A、E兩種產(chǎn)品。各費(fèi)用中心有關(guān)制造費(fèi)用及其差異分析的數(shù)據(jù)見(jiàn)下表。行次項(xiàng)目核算單位乙丙T戊己合計(jì)(1)預(yù)算制造費(fèi)用4,0005,00012,5004,00024,0009,0005&500(2)預(yù)算業(yè)務(wù)量（單位數(shù)）2,0001,0005,0004,0006,0003,000—(3)預(yù)算分配率252.51

8、43—(4)實(shí)際制造費(fèi)用1,9004,80013,0003,80023,000&50055,000(5)實(shí)際業(yè)務(wù)量2,2009505,2004,1006,0002,800—(6)其中：A產(chǎn)品1,2004503,0002,5004,0001,800—(7)B產(chǎn)品1,0005002,2001,