《上市公司財務舞弊案剖析叢書》述評

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1、《上市公司財務舞弊案剖析叢書》述評回顧從20世紀跨進21世紀的偉大時刻，人們曾充滿了喜悅和希望。因為，第一，人類進入了公元后的第3個1000年。在此以前，人們已創(chuàng)造了巨大的物質和精神財富，即使在20世紀，曾發(fā)生兩次世界性的大戰(zhàn)，而和平與發(fā)展仍然是世界生活的主流；第二，今后的1000年，在它的頭一個世紀，即今后的100年，人們可望進入科技更加繁榮、經(jīng)濟更加昌盛的新經(jīng)濟（知識經(jīng)濟）時代。早在1999年10月18日，美國SEC前主席ArthurLevitt在一次演講中就這樣描述：“今天，競爭、科技和全球化的力量勢不可擋地匯集在一起，

2、激發(fā)出偉大的創(chuàng)造，釋放出全新的發(fā)現(xiàn)，燃起了一個信念，那就是人類的潛在能力是無窮的。每天，我們都能看到新概念、新發(fā)明、新規(guī)則在不可思議地重塑我們的世界?！斑@是一幅多么激動人心的世界發(fā)展前景！但是，在世界經(jīng)濟發(fā)展的美好前景中，不確定性和風險總會隨之而來。21世紀初期，就發(fā)生了兩件震撼世界、令人不安的大事。這兩件事并無必然聯(lián)系，但它們的共同特點是打擊了人類的和平與發(fā)展。一件事是嚴重影響了人們的生活與安全，另一件是嚴重損害了資本市場的信譽，動搖了投資人的信心。2001年9月，在美國紐約發(fā)生了震驚世界的9-11恐怖事件，這件恐怖事件使世

3、人尤其是美國人普遍覺得缺乏人身的安全感。同樣在2001年11月，曝光了安然公司的會計丑聞，隨后出現(xiàn)了世界通信、施樂等公司的會計作假。由此使紐約股市大跌,造成了國際五大之一的安達信會計公司的破產(chǎn)，又使美國股民甚至全球的投資人都因此缺乏投資的安全感。這些會計作假事件對全球的資本市場同樣引起巨大的震動。安然事件和隨后曝光的若干起上市公司的財務舞弊行為，作為一種會計現(xiàn)象，既不是偶然的，更不是孤立的。如果我們回顧一下美國19世紀末以來的經(jīng)濟發(fā)展史，特別是若對美國20世紀最后20年以來的經(jīng)濟特點作一些分析，將不難看到：上市公司之所以通過其

4、財務報告屢屢操縱盈利，粉飾財務狀況，對投資人作不實的報導，似乎具有周期性，具有深層次的經(jīng)濟背景。一、歷史的簡單回顧歷史是一面鏡子，回顧過去，人們往往會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在發(fā)生的某些現(xiàn)象與歷史上曾發(fā)生過的某些現(xiàn)象，有著驚人的相似。大家都知道，上個世紀初，即1929-1933年，在美國曾出現(xiàn)一次空前的、影響全球經(jīng)濟的大經(jīng)濟危機（大經(jīng)濟蕭條）。這次大經(jīng)濟危機，導致了完全放任的自由資本主義的結束，開辟了市場經(jīng)濟與政府管制相結合的所謂“混合經(jīng)濟”的新時代。這次危機是美國當時各種社會經(jīng)濟矛盾的總爆發(fā)。在此以前，至少有以下幾種現(xiàn)象值得我們注意：第一，大

5、約從19世紀末到20世紀初，金融資本或金融資本主義(Financialcapitalism)在美國興起。1893年美國就曾發(fā)生過一次經(jīng)濟危機。危機過后，銀行家大量參與了美國公司的經(jīng)營業(yè)務。到1913年，美國的金融托拉斯已在112家公司中擁有341名董事，控制了約220億美元的資本化資源和資產(chǎn)。金融資本的發(fā)展很快地就向證券市場滲透。19世紀末，紐約證券交易所所長克萊威斯(HenryClews)曾說：金融家們雖然仍對可銷售的商品生產(chǎn)企業(yè)感興趣，但他們對發(fā)行證券、策劃企業(yè)購并同樣地很可能是更感興趣。金融業(yè)與證券業(yè)相結合，助長了金融投

6、機行為。第二，20世紀20年代，第一次大戰(zhàn)以后，美國總統(tǒng)哈T(wG.-Harding)采取了所謂恢復“正常狀態(tài)”的政策，開創(chuàng)了工商業(yè)的“黃金時代”。那就是鼓勵經(jīng)濟的自主放任主義，否定了政府的積極干預。另一位總統(tǒng)柯立德(Coolidge)則認為，全體公民均有憲法賦予的積累財富的權利，并認為工商企業(yè)是促進(美國)精神進步的最主要因素。這就是說，當時的美國政府是把擁有財富看成公民的天經(jīng)地義的權利并認為不干涉主義才會促進社會的進步。到1925年，美國聯(lián)邦貿(mào)易委員會已放松對公司的控制。工商企業(yè)在消除價格競爭方面完全可以自由行動。正像佩威

7、蒂斯和曼瑞羅(Previts&Merino)所說，現(xiàn)在"工商界人士可以自由地管理他們自己的事務”了。第三，與上述第二點相聯(lián)系，由于政府對管制企業(yè)不感興趣，會計和審計的作用也就改變了，大多數(shù)公司的財務報表不需要也不經(jīng)過審計。會計師們只好轉而為企業(yè)提供諸如編制預算、推行標準成本制度等方面的咨詢服務。此外，他們則主要是在向銀行提供信用報告時，成為企業(yè)的顧問并幫助企業(yè)納稅。從1918年頒布類似公認會計原則的"編制資產(chǎn)負債表的認可方法"(ApprovedmethodsforthepreparationOfbalancesheetStat

8、ements)以后，到美國股票市場崩潰為止。美聯(lián)儲(它是最關心企業(yè)按一定的規(guī)則編制報表尋求銀行信用的機構)幾乎不再制定什么財務報表準則。在這一段時期，美國基本上已沒有發(fā)揮獨立審計在監(jiān)證企業(yè)財務報表的作用了?？梢韵胂?，在大危機的前10年，美國的企業(yè)在財務上進行弄虛作假是沒有任何