有限合伙企業(yè)稅率探討

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1、普通合伙人（有限合伙企業(yè)）與有限合伙人（企業(yè)法人）共同出資設(shè)立基金（有限合伙企業(yè)），該基金主要進行股權(quán)投資，收益主要為被投資單位的分紅及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，請問：1、被投資單位在向基金分配現(xiàn)金股利時，基金為有限合伙企業(yè)，是否需要代扣代繳個人所得稅？如需要又該如何代扣？納稅義務(wù)發(fā)生的時間？2、基金取得現(xiàn)金分紅和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益后，應(yīng)采用先分后稅，對于按約定應(yīng)分給普通合伙人（為有限合伙企業(yè)）部分是否應(yīng)代扣代繳個人所得稅？代扣代繳的主體是基金？還是基金的普通合伙人（有限合伙企業(yè)）？3、對于基金分得的現(xiàn)多股利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，如基金在向普通合伙企業(yè)（有限合伙企業(yè)）分配時

2、應(yīng)代扣代繳個人所得稅，是應(yīng)“參照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用稅率”還是應(yīng)按“股權(quán)轉(zhuǎn)讓、現(xiàn)金紅利所得適用稅率”？一、關(guān)于“股息、紅利”1、被投資單位分配股利時，應(yīng)該不會對合伙基金所得的股利代繳代扣個人所得稅。法規(guī)依據(jù)：《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（2000-09-19財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2000]91號）：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人?！蛾P(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知》（2001-01-17國家稅務(wù)總局國稅函[2001]84號）：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息

3、或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。從行文上分析，如果是被投資企業(yè)代扣代繳了，就不存在這里需要合伙企業(yè)的投資者個人再計算繳納的問題。對比法規(guī)（可以不看，作為對比用）：證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，是由被投資單位代扣代繳個人所得稅的。不一樣啊，不一樣！《關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》（2002-08-22財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2002]128號）：.對基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入、儲蓄存款利息收入，由上

4、市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時代扣代繳20%的個人所得稅；《關(guān)于股息紅利有關(guān)個人所得稅政策的補充通知》（2005-06-24財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2005]107號）：對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，按照財稅[2005]102號文規(guī)定，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個人所得稅時，減按50%計算應(yīng)納稅所得額。2、投資基金取得“股息紅利”后，按國稅函[2001]84號的規(guī)定，不并入投資基金的當期收入，而是作為普通合伙人所得，但因為此普通合伙人也是一個合伙企業(yè)，這樣“股息紅利”直接由最上層的合伙企業(yè)的合伙人（如果是自然人）來繳

5、納個人所得稅（被投資企業(yè)上市前稅率為20%，上市后稅率為10%）。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1、投資基金在轉(zhuǎn)讓被投資單位的股權(quán)后，取得的收入并入投資基金當期的收入。法規(guī)依據(jù)：《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（2000-09-19財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2000]91號）：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)

6、經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳。2、因投資合伙企業(yè)“先分后稅”的特點，合伙企業(yè)在投資基金實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益后，算出當期實現(xiàn)的利潤，然后根據(jù)投資比例或其他原則來計算各自所得，然后再計算個人所得稅。適用5%～35%的五級超額累進稅率。注意，這里即使基金沒有分配基金收益，也是需要計算并繳納所得稅的（注意看法規(guī)中的“留存所得”）。

7、萬惡啊，萬惡！如果我的理解是正確的話，這比正常的個人直接持有股權(quán)轉(zhuǎn)讓只征收20%個人所得稅的稅率要高，不過好處就是可以弄一大堆費用來沖減當期利潤。法規(guī)依據(jù)：《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（2000-09-19財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2000]91號）：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅?！蛾P(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（2

8、008-12-23財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2008]159號）：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后