王文君的文獻綜述

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1、文獻綜述從稅收公平原則看車船稅改革【文章摘要】自從車船稅草案公布之后，爭議愈演愈烈。無論是稅收立法的原則，還是國家提倡的發(fā)展宗旨，都和公平相關。公平提出的簡單卻難以做到。如何使車船稅改革更具公平，為稅收導向創(chuàng)造一個公平合理的法律環(huán)境，為社會經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造一個公平正義的政策向?qū)?。本文通過梳理有關稅收公平原則和車船稅改革內(nèi)容理論，按照文獻發(fā)展脈絡和邏輯關系，歸納總結(jié)一些重要的研究結(jié)論?！娟P鍵詞】稅收公平　車船稅改革一、問題的提出自從金融危機爆發(fā)以來，政府采取減少車輛購置稅等稅收刺激汽車行業(yè)內(nèi)需，拉動GDP增長，今年汽車銷量有可能突破1700萬兩。汽車行業(yè)對

2、國民經(jīng)濟的增長確實做出貢獻，但隨之而來的交通擁堵，環(huán)境污染等問題層出不窮?；谶@樣的背景下，2010年10月25日，財政部、稅務總局提請全國人大常委會審議車船稅改革草案，引起眾多專家學者和有關消費者的爭論。車船稅收入僅占全部稅收的0.2%，看似不起眼的稅種，不僅涉及有車族的切身利益，也影響著經(jīng)濟社會發(fā)展的諸多困境，如環(huán)境，稅制改革，立法民主等復雜的問題。從這個層面上說，車船稅的立法是考察當今中國社會公平正義，稅收公平的典型樣本！早在17世紀英國古典政治經(jīng)濟學家威廉·配第就提出了稅收公平，稅收要對一切事物征收，做到無所偏袒。隨著人們生活水平的提高，公平

3、的程度也在不斷上升。車船稅改革草案引發(fā)的爭議愈演愈強。改革的方案能否不失偏頗是人們關注的焦點。二、經(jīng)典理論綜述　　1、關于稅收公平原則的理論（1）從征稅主體角度提出的稅收公平原則最早系統(tǒng)提出稅收公平原則應當屬于亞當·斯密，他在《國富論》中指出國民必須在可能的范圍內(nèi)按照各自的能力賦稅，賦稅的平等還是不平等就看對稅收原則的重視還是忽視。18世紀尤斯蒂提出了六大稅收原則就包括了平等課稅。德國經(jīng)濟學家瓦格爾提出社會公正原則，課稅應當毫無遺漏地遍及社會上的每一個人，不能因身份、地位、財富等有所區(qū)別。（2）從納稅主體角度提出了稅收公平原則我國經(jīng)濟學者劉劍文對稅收

4、公平原則作了如下定義：稅收原則通常是指納稅人的法律地位必須平等，稅收負擔在納稅人之間公平分配。現(xiàn)代西方稅收公平原則包含兩方面的內(nèi)容，橫向公平和縱向公平。納稅人要承擔的稅收應與其經(jīng)濟狀況相適應，納稅條件相同的人納相同的稅，納稅條件不同的人納不同的稅。美國當代財政學家理查·姆斯格雷也提出，稅負的分配應是公平的，每一個納稅人可以合理的支付他的稅額。2.關于車船稅改革的內(nèi)容和爭論現(xiàn)行《車船稅暫行條例》是按車輛座位數(shù)和車型的大小確定稅額的。這種不分豪華車和普通車都按相同稅額繳稅的做法，既不能體現(xiàn)車船稅財產(chǎn)稅的性質(zhì)，調(diào)節(jié)貧富差距，也不能體現(xiàn)稅收公平的原則。此次的

5、車船稅改革正是由此著手，將乘用車的計稅依據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)榘磁艢饬看笮》謾n計征。排氣量越大交稅越多，以此來鼓勵發(fā)展小排量汽車，達到節(jié)能減排的效果。車船稅改革方案的公布，引起廣泛爭議。（1）羅錦陵在《再議車船稅是財產(chǎn)稅》中指出車船稅是財產(chǎn)稅的性質(zhì)不能忽視，如果為體現(xiàn)多行駛，多交稅的公平原則，征收燃油稅最為合理。車船稅主要作用在于調(diào)節(jié)貧富差距，是對社會二次分配的手段，有利于社會更公平的發(fā)展。《汽車時代》上指出車船稅的計稅依據(jù)理論上應當是車船的評估價值，但車船數(shù)量龐大且分散，難以評估。排氣量與車輛價值正相關，而且具有可操作性，征管成本也很低。（2）何勇在《私家車豈是

6、“唐僧肉”》中指責公車同樣排放了污染物，但是免征車船稅，這是不公平的?！缎《惙N背后的大爭議》一文說，頻繁使用的小排氣量汽車也必比偶爾使用的大排量汽車浪費更多的能源，制造更多的污染。按排量征收雖然有它的合理性，但是實施效果可能要打折。《中國汽車市場》首席評論員吳迎秋對于此次的車船稅改革給予積極地評價。他說排量大多繳稅，排量小少繳稅，體現(xiàn)了權(quán)利與義務的對等、享受和付出的均衡。雖然議案還有不完善的地方，但是比按車輛座位數(shù)和車型的大小確定稅額更加公平合理。相關政府部門正在積極努力鼓勵技術進步，促進汽車和環(huán)境和諧發(fā)展。（3）《車船稅改革啟動_新車船稅將分為七檔

7、征收》提到1.0L以下小排量車稅額調(diào)減，很可能誘發(fā)消費者購買低技術汽車的負面效應。1.0L以下的排量汽車無論從安全性還是節(jié)能減排方面都不代表未來汽車行業(yè)的發(fā)展方向。現(xiàn)在占乘用車較多的是1.0L到2.0L排氣量的汽車，它們的稅額大幅度增加，對汽車行業(yè)是一個不小的沖擊。《2010年我國車船稅改革對國民經(jīng)濟影響情況簡述》一文指出，在房地產(chǎn)、金融行業(yè)不景氣時，過多的稅賦必然會影響汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使高速增長的中國汽車市場放緩進而影響整個國民經(jīng)濟。三、結(jié)語綜上所述，關于稅收公平原則和車船稅改革的內(nèi)容，專家學者各抒己見。我個人認為稅收公平應體現(xiàn)在對每一個納稅人做到

8、不偏袒，合理分擔稅負。享受到的優(yōu)勢越多，付出的稅額就應越大。車船稅的改革要從長遠利益著手，既要符合社會經(jīng)濟發(fā)