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1、第三章 第二節(jié)主要稅種一、增值稅（一）增值稅的概念與分類1.概念增值稅，是對在我國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人，就其應稅貨物和應稅勞務的增值額為計稅依據計算征收的一種流轉稅。2.分類——根據計算增值稅時是否扣除固定資產價值，分為：生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。（1）生產型增值稅——不允許扣除任何外購的固定資產價款。（2）收入型增值稅——只允許扣除納稅期內應計入產品價值的固定資產折舊部分。（3）消費型增值稅——納稅期內購置的用于生產產品的全部固定資產的價款在納稅期內一次全部扣除。我國從2009年1月1日起全面實
2、行消費型增值稅。（二）增值稅一般納稅人（需要認定）增值稅一般納稅人是指年應稅銷售額超過財政部規(guī)定的標準的企業(yè)和企業(yè)性單位，即企業(yè)規(guī)模較大，會計核算較為健全、能夠提供完整的核算資料的納稅人。1.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。即：工業(yè)性及主營工業(yè)（工業(yè)銷售額占50%以上）的企業(yè)，年應稅銷售額≥50萬元的；商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)，年應稅銷售額≥80萬元的。2.會計核算健全，年應稅銷售額≥30萬元的工業(yè)小規(guī)模企業(yè)。3.總機構為一般納稅人的工業(yè)性分支機構。4.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)。5.已開業(yè)的小規(guī)模納稅人滿足一般納稅人標準
3、后，于次年1月底前申請變成一般納稅人。6.個體經營者符合條件的，可以向省級國稅局申請，經批準后成為一般納稅人。①小規(guī)模企業(yè)、②除個體經營者以外的個人、③非企業(yè)性單位，④不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，⑤銷售免稅貨物的企業(yè)都不能認定為一般納稅人。（三）增值稅稅率增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率。1.17%增值稅一般納稅人銷售貨物或進口貨物，提供加工、修理修配勞務（一般納稅人絕對17%），除低稅率適用的范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%。2.13%增值稅一般納稅人銷售或進口下列貨物，按13%的低稅率計征增值稅：（1）糧食
4、、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；（5）國務院規(guī)定的其他貨物。3.零稅率納稅人出口貨物適用零稅率，國務院另有規(guī)定的除外。（四）增值稅應納稅額增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供勞務的應納稅額，應該等于當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：一般納稅人增值稅應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額1.銷項稅額=銷售額×稅率指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。2.銷售額為不含增值稅的銷售額
5、和價外費用。天華工廠向光明工廠銷售甲產品360件，開出增值稅專用發(fā)票，上標明單價600元，款項尚未收到360X600X17%=36720天華工廠向光明工廠銷售甲產品110件，開具普通發(fā)票，價格77220元，用轉賬支票結清。77220/(1+17%)=6600066000X17%=112203.進項稅額——納稅人購進貨物或應稅勞務，所支付或負擔的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額限于以下幾個方面：（1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（到稅務機關認證）。（2）從海關取得完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購買農業(yè)生產者銷售的農產品或向小
6、規(guī)模納稅人購買的農產品，準予按照買價和13%的扣除率，計算抵扣進項稅額。（4）外購貨物和銷售貨物所支付的運費，依據合法的運費結算單據，按7%的扣除率計算進項稅額并準予抵扣。納稅人因進貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應當從當期發(fā)生的進項稅額中沖減。天華工廠向光明工廠購入A材料，開具增值稅專用發(fā)票，上標明數量3000千克單價5元，材料已入庫，款項用銀行存款支付。3000X5X17%=2550天華工廠向光明工廠購入A材料，開具增值稅專用發(fā)票，上標明數量3000千克單價5元，其中支付運輸費用500元，材料尚在途中，款項用銀行存款支付。3000X5X17%=2
7、550500X7%=35某食品加工企業(yè)向農民收購糧食100000元，開具普通發(fā)票，款項全部用現金支付。100000X13%=13000（五）增值稅小規(guī)模納稅人1.自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。應納稅額=不含稅銷售額×征收率若采用價稅合并銷售貨物、提供應稅勞務，應將其換算為不含稅銷售額。即：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。2.小規(guī)模納稅人與一般納稅人在征稅和管理上的主要區(qū)別有：（1）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務不得使用增值稅專用發(fā)票；（2）小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權；（3）小規(guī)模納稅人應納稅額采用簡易征收辦法
8、計算.（六）增值稅的征收管理1.納稅義務發(fā)生的時間一般規(guī)定——①銷售貨物或者應稅勞務：為收訖銷售貨款或者索取
