偷稅問題研究

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1、偷稅問題研究李知人王成琛樂陳怡摘要：偷稅的治理一直是個(gè)難題，并為社會(huì)各界廣泛關(guān)注。木文在借鑒諸多學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上和詳細(xì)的分析了企業(yè)偷稅的手段Z后，提出了口己的一些和關(guān)建議，認(rèn)為針對(duì)企業(yè)偷稅的種種成因，國(guó)家則應(yīng)該出臺(tái)一些防范政策，如加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅意識(shí)等。在對(duì)企業(yè)偷稅行為進(jìn)行識(shí)別的基礎(chǔ)上，進(jìn)行國(guó)家與稅務(wù)機(jī)關(guān)的雙重防范工作。只有這樣，才能改變企業(yè)偷稅現(xiàn)彖泛濫的現(xiàn)狀，維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞：偷稅；手段；治理引言：稅收乃“邦國(guó)犬計(jì)”。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,各利益群體為追求各自利益，利用當(dāng)前稅收法制及稅收征收管理的漏洞,通過各種途徑人肆偷逃國(guó)家稅款，口益嚴(yán)重的偷稅正侵害它

2、作為財(cái)政收入的主體，弱化了稅收宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功能。一、偷稅的概述1?偷稅的定義在2001年新修訂的《征管法》中，對(duì)偷稅概念作了比較明確的表述，強(qiáng)調(diào)只有符合“四種手段，一個(gè)結(jié)果”才屬于偷稅。⑴種手段包括：偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知屮報(bào)而拒不屮報(bào)；進(jìn)行虛假的納稅屮報(bào)。一個(gè)結(jié)杲是指即通過以上手段，必須要實(shí)際造成不繳或者少繳稅款。雖然目前對(duì)偷稅概念的界定已經(jīng)比較清晰，但在稅收征管實(shí)踐中，由于交易行為的復(fù)雜性，對(duì)偷稅的定性問題仍然存在很多模糊和爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為，只有深刻理解和研究偷稅手段和偷稅結(jié)果，才能從立法

3、實(shí)質(zhì)上解決偷稅的認(rèn)定問題。2.偷稅的現(xiàn)狀與特點(diǎn)第一，偷稅活動(dòng)涉及面廣，呈普遍化的趨勢(shì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下各個(gè)市場(chǎng)主體曲于追求自身利益最人化的內(nèi)在沖動(dòng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的外在壓力，普遍存在侵蝕國(guó)家稅收的現(xiàn)象。笫二，偷稅活動(dòng)涉及地域范圍廣，呈現(xiàn)跨地域偷稅的趨勢(shì)。由于我國(guó)地域范圍廣，各地的稅收政策和稅收環(huán)境差杲大，加上各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收跨地區(qū)聯(lián)合控管上缺少協(xié)調(diào)作戰(zhàn)的經(jīng)驗(yàn)，所以在這方面還存在不少漏洞。第三，偷稅手段多樣化，呈現(xiàn)更加狡猾和隱蔽的趨勢(shì)。從稅務(wù)機(jī)關(guān)近幾年的稽查案卷屮可發(fā)現(xiàn)各種偷稅手段正是層出不窮，傳統(tǒng)的偷稅手法如利用開具假發(fā)票和大頭小尾發(fā)票、利用收入不入帳和擠占成本費(fèi)用等都有

4、所保留外，又不斷涌現(xiàn)新的手段。第四，偷稅數(shù)額越來越人，嚴(yán)重危害正常的國(guó)家稅收秩序。愈演愈烈的偷稅活動(dòng)不僅嚴(yán)重侵蝕了稅基，導(dǎo)致巨額的國(guó)家稅收流失，而冃嚴(yán)垂影響了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，客觀上造成了市場(chǎng)主體之間的不平等競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)人們的價(jià)值觀、道德觀都產(chǎn)生了不利影響。⑵二、偷稅的手段(-)設(shè)置賬外賬進(jìn)行偷稅納稅人以設(shè)置賬外賬進(jìn)行偷稅的方法最為普遍，最具有代表性。納稅人為偷逃國(guó)家稅款，私自設(shè)立兩套賬簿，對(duì)內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；對(duì)外賬簿記載虛假的經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)情況，以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)對(duì)各方檢查并以此作為納稅申報(bào)的依據(jù)，通過以做假賬的手段來達(dá)到偷稅的口的⑶。(-)采取多列成本、

5、費(fèi)用等支出進(jìn)行偷稅企業(yè)采取多列成本、費(fèi)用等支出的手段減少利潤(rùn)達(dá)到偷稅的目的。第一，將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出，列入成本項(xiàng)目，這樣違反了成本費(fèi)用開支范圍，從而少計(jì)了利潤(rùn)，達(dá)到了少交稅的目的。第二，將費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)任意提高。如縮短固定資產(chǎn)使用年限，或擴(kuò)大提取折I「【的固定資產(chǎn)范圍來提高折

6、「【率，這樣加大了折III額，增大了產(chǎn)品成本，少計(jì)了利潤(rùn)，減緩了所得稅。第三，少結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品完工程度增加銷售成木。如企業(yè)每月發(fā)生的生產(chǎn)成木要在產(chǎn)成詁和在產(chǎn)甜之間分配，根據(jù)在產(chǎn)品的完工程度計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，在此基礎(chǔ)上將木月發(fā)生的總成木在產(chǎn)成詁和在產(chǎn)甜之間合理分配。有些企業(yè)故意增加產(chǎn)成

7、品成木，降低在產(chǎn)品的完工程度，達(dá)到偷稅的目的⑷。第四，投資性支出計(jì)入期間費(fèi)用。投資性支出是企業(yè)為取得投資性資產(chǎn)而發(fā)生的所冇支出。冇些企業(yè)將與投資性支出相關(guān)的一些費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用，從而減少利潤(rùn)來達(dá)到偷稅口的。(三)少計(jì)收入偷稅漏稅企業(yè)采取在賬薄上少列收入、多列支岀的手段減少利潤(rùn)達(dá)到偷稅的目的。第一，贈(zèng)送貨物不計(jì)銷售收入。有些企業(yè)在贈(zèng)送行為發(fā)生后，不將該行為作為銷售行為入賬，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以達(dá)到偷逃增值稅目的。第二，銷售原材料不計(jì)收入。企業(yè)往往在銷售原材料后不確認(rèn)收入，而將其長(zhǎng)期掛賬，以此達(dá)到偷稅的口的。笫三，銷售下腳料、邊角料取得收入不入賬。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)銷售

8、生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的下腳料、邊角料和次品（廢品）時(shí)，應(yīng)將確認(rèn)收入。冇些企業(yè)釆取收入不入賬的方式，進(jìn)行偷稅。（四）在票上作假偷稅漏稅發(fā)票管理歷來是稅務(wù)部門管理和檢杳的重點(diǎn)，發(fā)票開出是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷售產(chǎn)品，取得收人據(jù)以納稅的依據(jù)，但有些單位和個(gè)人置國(guó)家稅法于不顧,特別是一些個(gè)體企業(yè)，私營(yíng)企業(yè)，為了獲得高額利潤(rùn)，鋌而走險(xiǎn)，采取大頭小尾,抽芯開票，亂買亂賣增值稅發(fā)票的辦法偷稅⑸。三、偷稅現(xiàn)象的成因（一）納稅人納稅意識(shí)淡薄。當(dāng)而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求利益最大化是納稅人的本性。他們是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利益的主體，盡可能地不繳稅或少繳稅，必減輕稅賦的負(fù)擔(dān)是他們本性的一種體現(xiàn)。（-）