新準(zhǔn)則下預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)用的處理

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1、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算規(guī)定發(fā)生了較大變化.　　按要求進(jìn)行賬務(wù)處理符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但也有不足之處，主要是在實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)證據(jù)不足的、隨意性很強(qiáng)的待攤及預(yù)提費(fèi)用，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用這兩個(gè)科目常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營利潤的手段；其次，由于待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分別具有預(yù)付和應(yīng)付的性質(zhì)，與預(yù)付款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的核算容易產(chǎn)生混淆，對(duì)于眾多非會(huì)計(jì)專業(yè)的報(bào)表使用者來說不易理解；其三，賬務(wù)處理相對(duì)復(fù)雜，同一項(xiàng)費(fèi)用需在各個(gè)時(shí)期攤提。　　三、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下待攤及預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理　　（一）新《企業(yè)會(huì)計(jì)

2、準(zhǔn)則》下待攤及預(yù)提費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒有專門介紹待攤和預(yù)提費(fèi)用，只是在正文中有兩處提到待攤和預(yù)提：一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》第十三條：“企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外?！保?］157二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》第十六條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對(duì)凈利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)的下列項(xiàng)目：（四）長期待攤費(fèi)用；（五）待攤費(fèi)用；（六）

3、預(yù)提費(fèi)用?！保?］154　　新準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理、報(bào)表列報(bào)中未明確提出1年以內(nèi)的待攤和預(yù)提費(fèi)用，但也未明確提出不允許待攤和預(yù)提。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理列表中未列示待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，但在說明中是這樣的：“企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目”［3］155。　　新準(zhǔn)則保留設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

4、等［3］207。企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記“長期待攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”。　?。ǘ┬聹?zhǔn)則下待攤及預(yù)提費(fèi)用會(huì)計(jì)處理建議　　新準(zhǔn)則下若不再預(yù)提或待攤，而在這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期相關(guān)成本、費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算便比較簡(jiǎn)單，也容易理解，并可防止通過多攤提和少攤提以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的，也減輕了會(huì)計(jì)審計(jì)人員對(duì)該類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及審計(jì)的工作量。但又有些違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，如果數(shù)額較大，則對(duì)支付當(dāng)期的利潤有較大影響，而本

5、期又未受益?！　「鶕?jù)新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，遵循重要性原則，筆者認(rèn)為在實(shí)際工作中應(yīng)區(qū)別情況做如下處理。　　1．如果數(shù)額不大，或者難以預(yù)計(jì)受益期間的、或者攤提依據(jù)不足的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期相關(guān)成本費(fèi)用。　　在支付款項(xiàng)時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。這樣處理簡(jiǎn)單，又對(duì)當(dāng)期的利潤影響不大，并可防止隨意攤提以調(diào)節(jié)利潤?！　?．如果數(shù)額較大，并且可以預(yù)計(jì)受益期間、有充足攤提證據(jù)的費(fèi)用，仍可采用待攤或預(yù)提的方法，在科目應(yīng)用上有下列三種做法?！　。?）不再使用待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，通過預(yù)付和應(yīng)付

6、款項(xiàng)的相關(guān)科目。支付待攤款項(xiàng)時(shí)借記“預(yù)付賬款”等，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目；攤銷時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“預(yù)付賬款”等。預(yù)提款項(xiàng)時(shí)借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記相關(guān)應(yīng)付款項(xiàng)科目；支付款項(xiàng)時(shí)借記應(yīng)付款項(xiàng)科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。并在會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分披露。　?。?）仍使用待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目。在編制報(bào)表時(shí)將待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用賬戶借方余額列入預(yù)付款項(xiàng)，預(yù)提費(fèi)用賬戶貸方余額列入相關(guān)的應(yīng)付款項(xiàng)中，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分披露?！　。?）若攤銷期超過一年，需設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”賬戶，支付費(fèi)用時(shí)借記該科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目；分期攤銷

7、時(shí)借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記該科目。并在會(huì)計(jì)報(bào)表“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目中單獨(dú)列示?！　「鶕?jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用，筆者認(rèn)為應(yīng)仍應(yīng)使用待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目?！　。ㄈ┬隆镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下數(shù)額較大確需待攤或預(yù)提的相關(guān)業(yè)務(wù)分析　　1.具有待攤性質(zhì)的費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)處理　?。?）低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益［2］9。　

8、　若采用一次攤銷法，在領(lǐng)用或出租出借時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用。領(lǐng)用低值易耗品時(shí)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，出租包裝物時(shí)借記“其他業(yè)務(wù)支出”，出借包裝物時(shí)借記“銷售費(fèi)用”，貸記“周轉(zhuǎn)材料”。報(bào)廢時(shí)，將殘料入庫，沖減相關(guān)成本費(fèi)用。　　若采用五五攤銷法，在領(lǐng)用或出租出借時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另一半，將殘料入庫，沖減相關(guān)成本費(fèi)用。和原制