建筑施工企業(yè)營(yíng)改增涉稅問(wèn)題的思考與應(yīng)對(duì).

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1、建筑施工企業(yè)營(yíng)改增涉稅問(wèn)題的思考與應(yīng)對(duì)摘要：自2016年的5月1FI開(kāi)始，營(yíng)改增工作全血開(kāi)始鋪開(kāi)，改革范圍包括了建筑行業(yè)、金融行業(yè)、服務(wù)業(yè)等多項(xiàng)產(chǎn)業(yè)，？口納的稅款由原本的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這一改革使建筑行業(yè)迎來(lái)了全新的變革原本的企業(yè)架構(gòu)、稅務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)方式都受到的不同程度的影響。下文中就營(yíng)改增后建筑行業(yè)面臨的全新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)況進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策。關(guān)鍵詞：預(yù)收款項(xiàng)；混合銷(xiāo)售；聯(lián)營(yíng)體中圖分類(lèi)號(hào):F810.42文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào):1001-828X(2017)001-000-02增值稅的定義是指我國(guó)境內(nèi)具有應(yīng)稅要求的經(jīng)營(yíng)企業(yè)或單位根據(jù)增值額進(jìn)行收稅的稅種，屬于間接稅。增

2、值稅的計(jì)稅方式有較大的變革，要求根據(jù)經(jīng)營(yíng)主體的業(yè)務(wù)鏈條各環(huán)節(jié)完全，征收對(duì)象普遍，業(yè)務(wù)鏈條完整；并且，根據(jù)政府出臺(tái)的增值稅相關(guān)法規(guī)條文包括增值稅暫行征收條例、增值稅征收以及發(fā)票相關(guān)管理方法等規(guī)章中的多條規(guī)定，企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中要嚴(yán)格遵守相關(guān)稅務(wù)法律和稅收要求，同時(shí)要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)的調(diào)查監(jiān)督，還要免于使用虛開(kāi)增值稅發(fā)表所導(dǎo)致的稅務(wù)危險(xiǎn)，為了達(dá)到以上要求就要求企業(yè)“四流一致”，四流分別為合同流、貨物流、資金流和票據(jù)流，“四流一致”關(guān)系到稅務(wù)能否進(jìn)行有效的管理籌劃。“四流一致”是稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，在這一前提下，將稅率、稅目和稅基進(jìn)行科學(xué)的互相轉(zhuǎn)換，確保企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本和稅負(fù)

3、風(fēng)險(xiǎn)降至最低。建筑施工企業(yè)當(dāng)前所面對(duì)的主要問(wèn)題體現(xiàn)在工程服務(wù)預(yù)售款項(xiàng)、混合銷(xiāo)售行為以及聯(lián)營(yíng)體模式這幾點(diǎn)上。下文中就這幾點(diǎn)進(jìn)行闡述分析并給出相應(yīng)對(duì)策。一、工程服務(wù)預(yù)收款項(xiàng)現(xiàn)況闡述分析：在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中第四十五條明確提出，納稅人在建筑服務(wù)行業(yè)收取預(yù)收款時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)牛時(shí)間以何時(shí)收到預(yù)收款為準(zhǔn)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以預(yù)收款收取FI期為準(zhǔn)能夠有效保證企業(yè)能夠及時(shí)納稅，確保企業(yè)不會(huì)出現(xiàn)延遲納稅或逃稅，將預(yù)收款通過(guò)長(zhǎng)期掛賬的方式延遲繳稅。但是對(duì)于企業(yè)而言，這一條款會(huì)增加預(yù)收款增值稅上繳的難度，主耍困難體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：第一，企業(yè)所提供的收取預(yù)收款款項(xiàng)

4、的相關(guān)服務(wù)會(huì)存在跨地區(qū)收取的情況，這就需要企業(yè)在提供服務(wù)的當(dāng)?shù)囟愂詹块T(mén)提交一定的稅款（大約在2%-3%左右）后在回到企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行相關(guān)的繳稅申報(bào)。按照當(dāng)前的稅收計(jì)征方式，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)售款的收取時(shí)分包商不能夠馬上提供所提供服務(wù)項(xiàng)冃的包票，在服務(wù)所在地進(jìn)行繳稅時(shí)就會(huì)按照預(yù)收款總額進(jìn)行繳納，企業(yè)就要背負(fù)較大的資金壓力。第二，進(jìn)入到工程后期時(shí)可供選擇的計(jì)征方式都存在一定程度的不便，選擇一般計(jì)征方式會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣情況的發(fā)生，選擇簡(jiǎn)易計(jì)征方式則會(huì)出現(xiàn)差額納稅的情況，導(dǎo)致繳納的稅額要低于預(yù)繳稅款，出現(xiàn)稅款倒掛后難以進(jìn)行退稅情況的出現(xiàn)。第三，在項(xiàng)目開(kāi)始進(jìn)場(chǎng)施工這一流程中需要業(yè)

5、主提供工程結(jié)算單便于企業(yè)到當(dāng)期稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，稅額的計(jì)算方式以工程結(jié)算單上的金額作為計(jì)算依據(jù)，如果岀現(xiàn)溝通失誤未能將已經(jīng)繳納的預(yù)付款稅額去除就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)繳納多次預(yù)繳稅款情況出現(xiàn)。相應(yīng)舉措：對(duì)稅基進(jìn)行適當(dāng)微調(diào)，減輕稅負(fù)。第一，對(duì)于預(yù)付款這一款項(xiàng)的收取日期在合同中進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，通過(guò)規(guī)范付款方式以降低稅負(fù)。與此同時(shí)還要將上述方式延遲繳納稅款能夠獲得的利潤(rùn)和業(yè)主未能及時(shí)支付預(yù)付款導(dǎo)致的損失進(jìn)行計(jì)算，找出最合適的收取期限、第二，耍求下級(jí)分包商在收収預(yù)付款的同時(shí)開(kāi)具相關(guān)發(fā)票，確保差額繳納。二、混合銷(xiāo)售行為現(xiàn)況闡述分析：早期營(yíng)改增項(xiàng)目為了確保中標(biāo)幾率，在簽訂工程施工合同時(shí)在合同中承

6、諾對(duì)提供的相關(guān)機(jī)械設(shè)備根據(jù)銷(xiāo)售貨物可以開(kāi)具17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)于建筑服務(wù)可以開(kāi)具建安發(fā)票。上述行為在實(shí)行營(yíng)改增政策前，工程項(xiàng)目施工收取營(yíng)業(yè)稅，并見(jiàn)國(guó)稅機(jī)關(guān)與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間稅收信息不進(jìn)行溝通，將項(xiàng)目中需要開(kāi)具的增值稅發(fā)票用建安發(fā)票進(jìn)行替換雖然會(huì)導(dǎo)致一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是由于信息的滯后很難被查出。但是在營(yíng)改增政策實(shí)施后，增值稅發(fā)票替換了原本的應(yīng)稅方式，并且《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》屮第四十條也對(duì)混合銷(xiāo)售這一做法進(jìn)行了規(guī)定，在進(jìn)行銷(xiāo)售行為時(shí)出現(xiàn)服務(wù)和貨物相混合的銷(xiāo)售情況出現(xiàn)視為混合銷(xiāo)售。對(duì)于從事貨物的運(yùn)輸生產(chǎn)售賣(mài)的相關(guān)企業(yè)和和個(gè)體商戶(hù)間的混合銷(xiāo)售行為，根據(jù)銷(xiāo)售貨物

7、的貨款上繳增值稅款；對(duì)于其余類(lèi)型的企業(yè)與個(gè)體商戶(hù)之間出現(xiàn)的混合銷(xiāo)售行為，根據(jù)銷(xiāo)售服務(wù)進(jìn)行增值稅款的上繳。在對(duì)混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行規(guī)范后，在繼續(xù)使用原本的發(fā)表開(kāi)具方式進(jìn)行稅款繳納會(huì)增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)于上述規(guī)定，由于各地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)于條款的理解程度和執(zhí)行力度的把握不一致，會(huì)出現(xiàn)部分簡(jiǎn)易計(jì)征方式進(jìn)行征收的早期項(xiàng)目的稅負(fù)反而出現(xiàn)增長(zhǎng)。以房建工程對(duì)于門(mén)裝的制造安置工程為例，在營(yíng)改增政策推行之后，對(duì)于房間項(xiàng)目的稅收計(jì)征方式采取簡(jiǎn)易計(jì)征，原本的門(mén)窗制造安裝單位提供的建筑服務(wù)需要開(kāi)具建安發(fā)票，改為開(kāi)具工程服務(wù)增值稅發(fā)票原本能夠減免的費(fèi)用依舊可以繼承。但是