【標(biāo)題】雙重受托責(zé)任會計初探

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1、【原文出處】《重慶商學(xué)院學(xué)報》【原刊期號】200102【分類號】F101【分類名】財務(wù)與會計導(dǎo)刊【復(fù)印期號】200109【標(biāo)題】雙重受托責(zé)任會計初探【作者】陳曉莉【作者簡介】陳曉莉重慶商學(xué)院【正文】一、雙重受托責(zé)任會計的內(nèi)涵、特點、目標(biāo)及原則雙重受托責(zé)任會計是西方國家于70年代末期創(chuàng)建的一個會計分支,它是從委托人與代理人利益的角度來衡量企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果的一門新興會計。它的形成原因在于：財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離（注：勞秦漢.論委托——代理理論對現(xiàn)代雙重受托責(zé)任會計的形成及其影響[J]?《四川會計》1999年第一期,P.20-23。），其理論基礎(chǔ)是由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯（Coas

2、e）的箸名的“契約理論”衍生出來的委托——代理理論。這一理論的基本內(nèi)容規(guī)定，某一當(dāng)事人（委托人）聘用另一當(dāng)事人（代理人）完成某項工作時，委托——代理關(guān)系成立，同時規(guī)定代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動、委托人應(yīng)相應(yīng)地向代理人支付何種報酬，也就是通過委托人和代理人共同認(rèn)可的契約（聘用合同）來確定他們各自的權(quán)利和責(zé)任。契約的一方當(dāng)事人為資產(chǎn)的所有者，即委托人；另一方是資產(chǎn)的使用者，即受托人或代理人。代理人根據(jù)契約，以企業(yè)法人代表的身份，獨立自主地開展經(jīng)濟(jì)活動，委托人不能肓接干預(yù)，只能依據(jù)契約規(guī)定和公司章程獲得一定的收益。（一）雙重受托責(zé)任會計的內(nèi)涵隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，受托責(zé)任

3、的范圍不斷得到擴(kuò)展，尤其是進(jìn)入到現(xiàn)代金業(yè)階段，委托責(zé)任不僅是財產(chǎn)或資源托付所致，而門是整個社會托付的結(jié)果。現(xiàn)代企業(yè)形式下，由于股東數(shù)目龐人，企業(yè)資木來源日趨分散化、社會化，企業(yè)的整體財產(chǎn)所有權(quán)不再是為單一出資人或合伙出資人所擁有，而是為出資人群體所擁有，從而產(chǎn)牛企業(yè)法人所有權(quán)，即出資人整體所有權(quán)。在這種所有權(quán)模式下，股東（出資者）擁有其出資部分的財產(chǎn)最終所有權(quán)；股東依法設(shè)立或組合的整體財產(chǎn)所冇權(quán)歸屬于企業(yè)。股東委托董事會代理經(jīng)營公司的法人財產(chǎn)，董事會往往乂通過委托——代理關(guān)系越用高級管理人員（公司經(jīng)理）來直接負(fù)責(zé)日常的經(jīng)營業(yè)務(wù)，公司經(jīng)理乂以委托——代理關(guān)系即分權(quán)管理制度來控

4、制公司內(nèi)部各層次經(jīng)營管理工作。這樣層層分權(quán)，便產(chǎn)生了企業(yè)蝕基本的外部與內(nèi)部的委托——代理關(guān)系。從下圖屮可以看出雙重受托責(zé)任會計好似一根主軸橫貫于企業(yè)代理關(guān)系網(wǎng)絡(luò)之中，溝通了各層級的委托——代理關(guān)系。雙重受托責(zé)任會計在會計信息構(gòu)成的縱橫傳遞的經(jīng)與緯的連通卜?將各個責(zé)任單位貫通，從而使企業(yè)形成一個委托——代理網(wǎng)絡(luò)。顯而易見，雙重受托責(zé)任會計是企業(yè)名符其實的信息中心、管理中心和委托——代理關(guān)系的總樞紐（注：王開山.現(xiàn)代會計角色論[J]?《會計研究》1998年第二期,P.25-29o）o附圖會計組織雙重受托—-?責(zé)任會計社會委托群體企業(yè)委托人企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)代理（二）雙重受托責(zé)任會計

5、的特點70年代以后，會計結(jié)構(gòu)進(jìn)入多元化的新時代，雙重受托責(zé)任會計作為會計學(xué)科細(xì)分化的產(chǎn)物之一，具有傳統(tǒng)會計不可比擬的特點，具體表現(xiàn)在：1?將會計反映空間由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部。由以往的工作實踐來看，傳統(tǒng)會計在反映企業(yè)對內(nèi)部單位、職工的責(zé)任方面成效顯著，但是在對外責(zé)任方面涉及較少，置身于市場體系屮的企業(yè)，礙于傳統(tǒng)的資金、成木、消耗、質(zhì)量、陽種等責(zé)任指標(biāo)，往往脫離市場，完成的指標(biāo)任務(wù)多數(shù)出現(xiàn)“短期行為”現(xiàn)象，（注：李心合.現(xiàn)代會計發(fā)展的五大趨勢[J]?《當(dāng)代財經(jīng)》1997年第十期，P.49-54。）長期發(fā)展前景堪憂，這大大不利于企業(yè)參與激烈的市場競爭。雙重受托責(zé)任會計的出現(xiàn)擴(kuò)充

6、了會計的反映空間，促使企業(yè)內(nèi)外部責(zé)任明朗化、規(guī)范化，有效地扼制了“短期行為”，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會計在反映空間上的缺陷。2?顯而易見的不確定性。雙重受托責(zé)任會計通過拓展會計空間和擴(kuò)充會計報告來擴(kuò)展會計信息雖，把更多的不確定性領(lǐng)域納入核算范圍，沿著現(xiàn)在事件（如通貨膨脹的財務(wù)影響）、未來事件（如或有事項）、外部性影響（如企業(yè)的社會性）和無形的財務(wù)影響（如無形資產(chǎn)）等四條渠道拓展，對由于具冇不確定性而不能納入正式核算系統(tǒng)（復(fù)式薄記）的信息，通過擴(kuò)充會計報告予以揭示，最人限度地解除不確定性對使川者造成的影響。3.鮮明的而向未來性。從吋間序列看，會計發(fā)展的趨勢是從而向過去到而向未來轉(zhuǎn)變。70

7、年代初開始的第二次會計變革的主要特點是使面向未來的會計從企業(yè)內(nèi)部拓展到金業(yè)外部。這期間產(chǎn)生的雙重受托責(zé)任會計將越來越多的未來事項逐步納入正式核算（復(fù)式記賬）體系，并最終與過去事項一?樣列入正式的財務(wù)報表之中，或在報表附注中得到反映。這樣就避免了由于恪守穩(wěn)健性原則1何忽略在會計信息中反映有利的未來事項所造成的收益與費用的不平等，使報表反映的內(nèi)容更加真實、全面。（三）雙重受托責(zé)任會計的冃標(biāo)雙重受托責(zé)任會計的冃標(biāo)主婆是在考慮到代理人口身利益的行為受到約束的條件下，即代理人的行為是在委托人的監(jiān)控之下，以追求代理效果即“分工