利用賬外賬偷逃稅原因分析及對策

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1、利用賬外賬偷逃稅原因分析及對策【摘要】：當(dāng)前社會存在許多利用賬外賬偷稅問題，造成了大量國家稅款流失。針對這一問題，許多學(xué)者進行了深入的研究，主耍有當(dāng)前“賬外賬”偷稅行為的主要特點及手法，“賬外賬”偷稅成因分析,“賬外賬”偷稅成因分析等等。一、當(dāng)前“賬外賬”偷稅行為的主要特點及手法（一）“賬外賬”偷稅的主要特點。從稅務(wù)檢查情況看，“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的企業(yè)；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業(yè)務(wù)詳細，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是具有一定規(guī)模

2、、業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。無論“賬外賬”形式如何，一般具有如下特點：一是隱蔽性強。用來向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的假賬，隨吋都可拿出來應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的檢查。而核算準確的真賬卻存放隱蔽處，令執(zhí)法部門不易查證，難以發(fā)覺。二是知情范圍小。為了減少偷稅風(fēng)險，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及主辦財務(wù)人員知曉內(nèi)幕，其他人并不知曉。三是使用范圍廣。由于“賬外賬”設(shè)置并不難，容易被不法分子用來偷逃國家稅款，成為偷稅最常用的伎倆之一。四是人員挑選嚴。采取“兩套賬”偷稅的企業(yè)，在主辦財務(wù)人員的選擇上要求較嚴，因而一般都聘用自己的親朋好友來擔(dān)任。五是現(xiàn)金交易多，不法分了利用行業(yè)經(jīng)營特點，

3、采取大量現(xiàn)金交易，取得收入不開具合法憑證，在賬上將經(jīng)營業(yè)務(wù)收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。（一.）“賬外賬”偷稅的主耍手法?！百~外賬”偷稅手法真可謂五花八門：一是“一真一假法”，即“一套賬”是對企業(yè)經(jīng)營過程的真實反映，另“一套賬”是對企業(yè)經(jīng)營過程的虛假反映，從表面上看,假賬真做、天衣無縫，但原始憑證往往只有企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費用報銷單據(jù)。二是“半真半假法”，兩套賬都是核算企業(yè)真實經(jīng)營情況的一部分，對企業(yè)有利的，在真賬中反映，不利的則在假賬中反映,-般采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。三是“人機分算法”，除建立一套計算機賬外

4、，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同企業(yè)屮因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)計算機賬反映的是真實情況，有的企業(yè)人工賬是真實賬。四是“機內(nèi)分流法”，有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計算機核算，在機內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的收入，宜接從機內(nèi)分流，以達到偷稅目的，“賬外賬”偷稅已向智能化方向發(fā)展。（三）“賬外賬”偷稅行為危害大。從稅收來看，企業(yè)做“賬外賬”，通過現(xiàn)金交易、體外循環(huán)形式，隱瞞應(yīng)稅收入，把應(yīng)該交給國家的稅款占為自己有，變成企業(yè)的利潤，坑了國家，肥了自己。同時，這種偷稅行為也極易引發(fā)全

5、行業(yè)、配套企業(yè)偷稅的連鎖反應(yīng)，會嚴重擾亂正常的稅收秩序。從大局來看，近年來，一些公司為了獲取上市資格，大做假賬，上市之后，繼續(xù)公布虛假的財務(wù)狀況，極大地損害了投資者的利益。假賬的大量存在，使我國的一些統(tǒng)計信息及經(jīng)濟指標誤差很大，這不僅嚴重影響了政府的決策，而何也動搖了“誠信”這塊市場經(jīng)濟的基石。案例：(1)2009年，娛樂有限公司是一家中外合資企業(yè)，注冊資本60萬美元，公司成立于2003年12月9日。經(jīng)營范圍為餐飲、歌舞娛樂、桑拿。其經(jīng)營所用房產(chǎn)系向某貿(mào)易有限公詞租賃。檢查人員通過實地暗中摸底,發(fā)現(xiàn)該公司在卡拉Ok歌廳與休閑部、桑拿部分設(shè)

6、吧臺分別進行收銀，其中卡拉Ok歌廳由一套電腦操作系統(tǒng)進行收銀，總體看其經(jīng)營規(guī)模較人。該公司自開業(yè)來其生意一直比較火爆，從種種跡象分析，其實際經(jīng)營的收入應(yīng)該遠遠大于其所中報的收入，且其中報的收入項冃與其實際經(jīng)營范圍并不相符，該公司可能存在較大的偷稅嫌疑。1.2008年1月至2009年12月該企業(yè)采取設(shè)置“賬外賬”,在賬薄上少列收入的手段，共少列應(yīng)稅收入7845882元，其中娛樂業(yè)收入4709366元、服務(wù)業(yè)收入、3047806元、文化體育業(yè)收入88710元，造成少繳營業(yè)稅。2.2008年1月至2009年12月期間，該企業(yè)采取進行虛假納稅申報

7、的手段，在納稅申報時將“娛樂業(yè)”應(yīng)稅收入填寫為“飲食業(yè)”應(yīng)稅收入，共計虛報應(yīng)稅收入5257683元，造成少繳營業(yè)稅?！景咐c評】：該案件屬于故意設(shè)置兩套賬簿進行偷稅的典型案件。其偷稅的手段并不高明和隱蔽。（一）在納稅申報時將“娛樂業(yè)”應(yīng)稅收入填寫為“飲食業(yè)”應(yīng)稅收入，虛報應(yīng)稅收入。在賬薄上少列收入的手段。（二）在賬薄上少列收入，從而少繳營業(yè)稅。（2）某超市是增值稅小規(guī)模納稅人，在某市內(nèi)各區(qū)下設(shè)十家加盟店，各加盟店均獨立辦理了稅務(wù)登記，自行申報，定額納稅。經(jīng)核實發(fā)現(xiàn)該單位微機收款數(shù)據(jù)與自行申報的銷售收入不符，在證據(jù)和事實面前該單位法人代表承

8、認記兩套賬進行核算，并承認計算機中反映的有關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)是真實情況，并交代相關(guān)經(jīng)營資料已轉(zhuǎn)移?；槿藛T及時趕到離總部近10多公里的下屬一超市的廢棄倉庫守侯，并利用錄像設(shè)備對取證過程進行錄像，使該單