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1、盈餘管理初探【摘要】盈餘管理是企業(yè)在有選擇會計政策和會計估計的自由時，在合法的前提下選擇使企業(yè)市場價值最大化的行為，是企業(yè)作為追求市場價值最大化的經(jīng)濟主體。隻有對盈餘管理理性對待與恰當運用，才能給企業(yè)帶來一定的正面效應，實現(xiàn)效益最大化。近年來，盈餘管理問題已成為影響會計信息質(zhì)量的一大因素。結合國內(nèi)外對盈餘管理研究的基礎上，對盈餘管理概念、特征、成因進行初步探討，進一步深化對盈餘管理的認識，提出應對盈餘管理的對策措施，以減少盈餘管理帶來的負面影響【關鍵詞】盈餘管理；成因；對策一、盈餘管理的內(nèi)涵及基本特征盈餘管理，是指管理者在有會計政策和會計估計的選擇自由時使自身利益或者企業(yè)市
2、場價值最大化的行為。美國會計學傢雪普提出盈餘管理是有目的地幹預對外財務報告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”；美斯可特認為“盈餘管理是在法律許可范圍內(nèi)，通過會計政策選擇使經(jīng)營者自身效用或企業(yè)市場價值最大化的行為”；美的萊維特認為盈餘管理已成為美證券市場參與者之間違背市場原則的遊戲，管理當局濫用“巨額沖銷”的方式來調(diào)整費用正在威脅著財務報告的可靠性1、盈餘管理的客體由時空二因素構成：其空間因素是公認的會計原則、會計方法和會計估計；空間因素是會計方法的運用時點和重大交易事項發(fā)生時點的控制，但盈餘管理最終的對象還是會計數(shù)據(jù)本身2、盈餘管理的主體是企業(yè)管理當局：即公司的經(jīng)理、
3、部門經(jīng)理和董事會。無論是會計方法的選擇，運用和會計估計的變動，交易事項發(fā)生時點的控制，都由企業(yè)管理當局操3、從一定的時段來看，盈餘管理並不增加或減少企業(yè)實際的盈利，隻是改變瞭企業(yè)實際盈利在不同的會計期間的反映和分佈，是一種蓄意的、有目的的行為，根本目的是為瞭獲取私人利益4、盈餘管理註重會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用：發(fā)達證券市場環(huán)境下的盈餘管理，人們較重視會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用，欠發(fā)達證券市場環(huán)境下的人們則偏重於會計報告收益，這在天下一傢一定程度上會誤導投資者、債權人或一些相關利益者二、盈餘管理的成因1、委托代理關系和對管理者激勵約束機制的存在委托代理理論認為現(xiàn)代企業(yè)的
4、特征是財產(chǎn)所有權與控制權相分離，兩權分離的結果便產(chǎn)生瞭委托代理關系，經(jīng)營者與所有者雙方存在著嚴重的信息不對稱情況，經(jīng)營者總是比所有者掌握更多的公司信息，經(jīng)營者就會利用此優(yōu)勢來謀取自己的利益，管理者激勵約束機制地建立和運用，有信息優(yōu)勢的管理當局會將信息優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟優(yōu)勢，總之利益是管理者進行盈餘管理的根本動因2、會計準則彈性的客觀存在，都使管理者產(chǎn)生調(diào)節(jié)盈餘的動機會計準則和會計制度中對許多業(yè)務的核算都提供瞭多種可選擇的方法，會計準則作為一種契約具有不完備性，會計準則的制訂是各利益相關者相互間博弈結果的一種綜合平衡。因此準則制訂機構在追求自身效用最大化的同時，要權衡其他利益相關
5、者的利益和考慮契約成本的最小化，就必須放寬準則中對一些經(jīng)濟業(yè)務的會計處理的選擇空間。但會計準則的相對固定性與經(jīng)濟活動的變化性，決定瞭會計準則常常落後於經(jīng)濟活動，從而導致新出現(xiàn)的事物在已有的準則和制度中並無明確規(guī)定，這也為管理者進行盈餘管理提供瞭空間3、會計權責發(fā)生制下會計職業(yè)判斷會計的不確定性，會計活動的全過程處處充滿著不確定性。在會計的確認中，由於權責發(fā)生制、會計估計與會計師職業(yè)判斷等主觀因素的影響，使其存在著大量的不確定性，在不同的計量模型中，歷史成本雖然客觀，但不能反映物價變動的影響，現(xiàn)行成本雖然能反映現(xiàn)實的物價水平，但又缺乏客觀性；同時會計信息市場不健全，非市場化企
6、業(yè)內(nèi)部職能使會計信息供給缺乏市場激勵與競爭，信息易受內(nèi)部人控制，會計信息的生產(chǎn)工具的獨立性因此而弱化，加上我前沒有形成有效的公司法人治理機制和外部有效的監(jiān)督，為盈餘管理提供瞭方便之門三、減少盈餘管理的對策1、完善公司的治理結構，建立科學的激勵機制，使所有者與管理者的利益最大程度上一致起來，企業(yè)在進行報酬安排時可以運用一些長期酬勞計劃，以減弱公司管理層進行盈餘管理的動因2、制定完善會計準則與相關法規(guī)。針對目前多數(shù)會計準具有的靈活性，對此準則和制度的制訂者可以通過更清楚地設定不同會計處理方法和估計方法的運用條件加以修證完善，盡可能減少公司的一些可選擇性，以彌補一些漏洞，對於滯後
7、性，相關部門應成立專傢組密切關註市場經(jīng)濟中出現(xiàn)的新經(jīng)濟業(yè)務，及時采取措施以對其進行規(guī)范；同時，在成本效益原則的基礎之上，增加會計信息披露的數(shù)量，提高會計信息披露的質(zhì)量，也會一定程度上減少企業(yè)的盈餘管理3、證監(jiān)會加強相關政策的制定，以提高資本市場特別是證券市場的有效性。企業(yè)管理當局盈餘管理的最大受害者是企業(yè)外部利益相關者，管理者想通過盈餘管理達到某些條件必然有損另外的規(guī)定條件，讓他顧此失彼。讓那些真正是有潛力、經(jīng)營能力強的公司才能滿足這些條件；同時提高外部利益相關者辨析財務報告及其附註的能力和知識，那麼在這種情況下，
