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1、治理上市公司會計信息故意性失真的對策目前，我國的會計信息故意性失真現(xiàn)象較為普遍，從一般的小型企業(yè)，到大中型企業(yè)、從非上市公司到上市公司都存在著會計信息故意性失真現(xiàn)象。虛假的會計信息嚴(yán)重擾亂了社會經(jīng)濟秩序，使社會失去了誠信原則，對社會危害極大，已經(jīng)引起中央領(lǐng)導(dǎo)層的極為關(guān)注。虛假會計信息的產(chǎn)生機理包括人為因素和制度因素兩個方面：會計信息生產(chǎn)者與會計信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生會計信息故意性失真的人為因素；一定時期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境等因素，構(gòu)成會計信息故意性失真產(chǎn)生的制度因素。上述兩個方面共同作用，才會導(dǎo)致虛假會計信息的產(chǎn)生。因而治
2、理虛假會計信息，既需要努力消除和改變易于導(dǎo)致其產(chǎn)生的人為因素和制度因素，也需要多種治理措施的綜合運用。木文試圖從會計信息故意性失真的產(chǎn)牛機理出發(fā)，探討解決這?問題的冇效途徑和手段。一、會計信息故意性失真的含義為了更好的了解會計信息故意性失真的含義，筆者在這里先介紹一下會計信息失真的含義及其分類。所謂會計信息失真，是統(tǒng)指會計資料所披露的信息與企業(yè)的經(jīng)營狀況不相符合。而通常我們所說的會計信息失真主要指企事業(yè)單位在會計管理工作屮由于種種主客觀因素的影響，使與會計管理工作相關(guān)的法規(guī)、制度得不到切實可行的貫徹執(zhí)行，會計工作秩序混亂，以及會計報告或報表提供的會
3、計信息不能真實、客觀地反映企事業(yè)單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而使會計信息減小了或失去了應(yīng)有的分析價值，甚至導(dǎo)致決策失誤。按照會計信息失真的主觀故意性我們可把會計信息失真分為無意性的會計信息失真和故意性的會計信息失真。在《獨立審計具體準(zhǔn)則第8號一錯誤與舞弊》中，錯誤是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報。舞弊指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。筆者認(rèn)為可以將該定義引申至此。無意性的會計信息失真實質(zhì)上就是會計錯誤,而故意性的會計信息失真就是會計舞弊。本文主要闡述會計信息故意性失真的一些相關(guān)問題。所謂會計信息故意性失真，即會計人員出于主觀故意、弄虛作假
4、、粉飾舞弊，導(dǎo)致的會計信息失真。二、會計信息故意性失真的產(chǎn)生根源我國會計信息之所以故意性失真有其深刻的社會根源，主要有人為因素和制度因素兩個方面造成的如果說人為因素僅僅是具備了造假的動機的話，那么制度因素則為會計信息造假提供了機會。（一）人為因素會計信息生產(chǎn)者與會計信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會計信息的人為因素。首先，對于企業(yè)來說，通過會計信息故意性失真可以增加本期收益，本期收益是比凈資產(chǎn)更為重要的數(shù)據(jù)一股票的升降、配股的條件、市盈率、股東（上級部門）的經(jīng)營業(yè)績考核都把它作為重要的指標(biāo)。因此，対于效益不好的企業(yè)，在其公司負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人
5、道德意識淡薄的情況下，很可能通過會計信息故意性失真達(dá)到欺騙公眾的目的。其次，作為經(jīng)濟理性人的上市公司管理當(dāng)局具有機會主義傾向，出于其自身利益的考慮，可能會提供虛假財務(wù)報告以掩蓋其偷懶行為和能力低下，從而獲得較高的報酬（包括財務(wù)的和非財務(wù)的）或更多的提升求職機會，避免被解聘或降薪。在我國上市公司管理當(dāng)局為了獲取更多的物質(zhì)報酬和政治上的升遷，往往不惜指使會計人員出具虛假財務(wù)報告。(二)制度因素一定時期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟環(huán)境、文化壞境和會計人員業(yè)務(wù)道德水平等因素，構(gòu)成虛假會計信息產(chǎn)生的制度因素。理性的經(jīng)理人員本能地具有提供虛假會計信息的動機這并不可怕，
6、關(guān)鍵在于必須要有一個可以信任的經(jīng)濟和法律制度，來對經(jīng)理人員的自利行為進(jìn)行有效的約束和制約，并對欺詐行為進(jìn)行懲罰。而在我國，H前就保證會計信息真實的經(jīng)濟制度安排而言，無論是外部機制還是內(nèi)部機制均存在嚴(yán)重缺陷。1?公司治理機制不完善公司治理是會計系統(tǒng)運行的環(huán)境，是確保會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排。健全的公司治理有助于防范舞弊行為，提高會計信息的可靠性。然而就目前而言，中國的公司治理結(jié)構(gòu)還很不合理、不規(guī)范。這主要體現(xiàn)在：(1).股東大會流于形式。在我國股東大會往往受到大股東的過度操縱，甚至受個別董事人股東操縱，中小股東往往不參加股東大會。這種情況下，股東大
7、會對財務(wù)報告的約束就顯得很弱。(2)?董事會缺乏獨立性。董事會是所有者的代表，對經(jīng)理有著監(jiān)督、控制和評價的職責(zé)。但我國上市公司董事會中絕大多數(shù)是控股股東的代表，而且絕大多數(shù)又是企業(yè)的管理者。(3).監(jiān)事會形同虛設(shè)。監(jiān)事會是公司屮專門從事監(jiān)督的機構(gòu)，負(fù)責(zé)對董事會和經(jīng)理的行為進(jìn)行監(jiān)督，防止他們損害公司的利益。監(jiān)事會監(jiān)督職能的一個重要方面，就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財務(wù)及其他會計資料以及核查提交給股東大會的資料。因此，健全的監(jiān)事會能夠減少管理當(dāng)局的會計舞弊行為。而我國上市公司監(jiān)事會，其成員往往是企業(yè)的內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者往往是上下級關(guān)系，地位較底，對董事和經(jīng)理
8、的監(jiān)督作用有限，加之專業(yè)知識的缺乏，結(jié)果往往流于形式，難以發(fā)揮作用，監(jiān)事會實際上只是一個受到董事會控制的議事機構(gòu)。由此可見
