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1、淺論會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的手段與防范【摘要】筆者深入剖析會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)，通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的危害進(jìn)行分析，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾類型及方法進(jìn)行重點(diǎn)分析，最后筆者提出防范會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的若丁對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾手段防范會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾是指企業(yè)經(jīng)營管理層為了自身利益通過人為操縱，使會(huì)計(jì)報(bào)表反映企業(yè)不真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的行為。此種行為能夠掩蓋企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是一種人為的會(huì)計(jì)操縱行為。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾是一個(gè)歷史悠久的國際性難題，在我國更是如此。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的主要內(nèi)因是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，外因主要
2、是利益的沖動(dòng)和驅(qū)使。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾具有極大的危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使國家、企業(yè)決策層和投資者根據(jù)不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息做出錯(cuò)誤的決策。一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為的產(chǎn)生的內(nèi)在原因是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離及其所導(dǎo)致的信息不對(duì)稱。大股東和經(jīng)營管理者具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息的生成與披露，中小股東對(duì)企業(yè)沒有最終控制權(quán)，只能依靠披露的會(huì)計(jì)信息傳遞的不對(duì)稱信息，來左右自己的判斷，并決定對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)好的企業(yè)進(jìn)行投資。止是為了適應(yīng)中小股東對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的信賴，會(huì)計(jì)信息的提供者產(chǎn)生粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的沖動(dòng)，以達(dá)到取得中小股民的信賴與投資。會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)
3、生的外在因索一是政府主管部門的監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管部門往往不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假行為，監(jiān)管手段不到位也給企業(yè)提供了造假的空間。二是利益的驅(qū)動(dòng)。大股東粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的利益驅(qū)動(dòng)在于通過良好的會(huì)計(jì)報(bào)表融更多的資金、圈更多的錢；經(jīng)營管理層粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的利益驅(qū)動(dòng)在于取得高額的薪酬報(bào)酬，主要還是為口C的經(jīng)濟(jì)利益考慮。三是信貸的需求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)的考慮，不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。而我國企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。因此，為獲取信貸資金，經(jīng)營業(yè)績(jī)不好的企業(yè)會(huì)產(chǎn)牛會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的沖動(dòng)。二、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的危害會(huì)計(jì)報(bào)表粉
4、飾行為導(dǎo)致企業(yè)公布的會(huì)計(jì)信息失真，掩蓋企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，產(chǎn)生很嚴(yán)重的社會(huì)后果。一是宏觀層面的危害。會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息是國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，失真的會(huì)計(jì)信息將導(dǎo)致國家對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真，而失真的國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)將誤導(dǎo)國家對(duì)經(jīng)濟(jì)形式的判斷，進(jìn)而影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定。二是微觀層面危害企業(yè)的長期健康發(fā)展，會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)決策層出臺(tái)的決策，給企業(yè)造成較大的損失。特別是上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾行為，還會(huì)危害廣大投資者，對(duì)投資者造成巨大經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)，也會(huì)對(duì)市場(chǎng)投資環(huán)境造成巨大的損害。三是會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為損害誠信社會(huì)的建立，導(dǎo)
5、致社會(huì)誠信系統(tǒng)的倒退，影響誠信社會(huì)的健康發(fā)展。三、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的類型與常見手段會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾主要是粉飾企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩部分。（一）資產(chǎn)負(fù)債表粉飾的方法與手段企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞與其資產(chǎn)負(fù)債狀況密切相關(guān)，資產(chǎn)負(fù)債表粉飾主要是操縱企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。主要包括以下類型高估資產(chǎn)和低估負(fù)債。高估資產(chǎn)除可獲得改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況冇利于對(duì)外籌資的利益之外，還可獲得股權(quán)方面的潛在利益。低估負(fù)債。低估負(fù)債可從形式上降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),有利于對(duì)外籌措資金。虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是最常使用的一種粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表手法，主要是通過虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)
6、報(bào)表的粉飾。濫用變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)核算方法。由于會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度具有一定的靈活性，在同一交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上可能給出多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。因此，會(huì)計(jì)政策的濫用很難識(shí)別，確定會(huì)計(jì)政策變更是否被濫用的標(biāo)準(zhǔn)也很困難。但過度濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)核算方法的變更就會(huì)造成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾。如處于通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)可能由原來的先進(jìn)先出變更為后進(jìn)先出法來規(guī)避通貨膨脹帶來成本上升的風(fēng)險(xiǎn)。利用關(guān)聯(lián)公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易來調(diào)節(jié)利潤己不是秘密，特別是上市公司，幾乎所有的上市公司與關(guān)聯(lián)方之間均存在著密切的購銷、
7、資產(chǎn)重組、融資往來以及擔(dān)保、租賃等事項(xiàng)。通過關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組，企業(yè)賬面上的報(bào)表好看了，但實(shí)際效果大部分是短期行為，曇花一現(xiàn)，企業(yè)業(yè)績(jī)沒有得到根木的、長期的改善。表外資產(chǎn)及其掩飾。由于會(huì)計(jì)報(bào)表只能提供貨幣化的定量財(cái)務(wù)信息，決策者如果想做出正確的判斷和決策，需要比報(bào)表資料更詳細(xì)、更具體的信息，這些一般在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中體現(xiàn)。但部分企業(yè)出于粉飾報(bào)表的目的，在報(bào)表附注中通常隱瞞訴訟、大股東占用資金及擔(dān)保事項(xiàng)等等表外事項(xiàng)。（二）利潤表的粉飾方法和手段利潤表粉飾主耍體現(xiàn)在粉飾能體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績(jī)的一些關(guān)鍵指標(biāo)，其中利潤調(diào)整是其最主要的動(dòng)機(jī)，最
8、重要的指標(biāo)影響因素是凈利潤。一是利潤最大化動(dòng)機(jī)。典型的做法主要有提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、減少各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提、調(diào)整折舊以及關(guān)聯(lián)方交易等。二是利潤最小化動(dòng)機(jī)。典型的做法主要冇推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、增加各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提以及關(guān)聯(lián)方交易等。四、防范會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的若干對(duì)策宏觀經(jīng)濟(jì)層面防范會(huì)計(jì)報(bào)
