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1、第七章收入、利潤、所得稅及利潤分配的核算第一節(jié)收入的核算第二節(jié)利潤、所得稅及利潤分配的核算本章小結第一節(jié)收入的核算一、收入的概念收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流人。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。這是從狹義上對收入的定義。廣義上的收入包括營業(yè)收入、投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入。營業(yè)收入是構成企業(yè)利潤的主要來源，《企業(yè)會計準則一收入》、《企業(yè)會計準則一建造合同》和《企業(yè)會計制度》對營業(yè)收入的分類、確認、計量和核算有具體的單獨規(guī)定，本章僅按有關規(guī)定，對施工企業(yè)營業(yè)收入的分類、確認
2、、計量和核算進行闡述。下一頁返回第一節(jié)收入的核算二、收入的分類企業(yè)的營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩個部分。主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入內(nèi)容的劃分是相對而言，而不是固定不變的。衡量一項業(yè)務收入是主營業(yè)務收入還是其他業(yè)務收入，主要取決于該項業(yè)務與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略關系。按企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要而開展經(jīng)營的業(yè)務，一般說來，其業(yè)務量大，收入占企業(yè)全部業(yè)務收入的比例高，可劃分為主營業(yè)務收入。除了主營業(yè)務以外，從事附屬業(yè)務取得的收入，可劃分為其他業(yè)務收入。施工企業(yè)的主營業(yè)務收入主要是承攬建造合同所取得的工程價款收入，其他業(yè)務收入主要包括資產(chǎn)出
3、租收入、產(chǎn)品銷售收入、材料銷售收入和機械作業(yè)收入。下一頁上一頁返回第一節(jié)收入的核算三、收入的特點（1）收入從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者二者兼而有之。（3）收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流人，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅等。四、收入的核算1.主營業(yè)務收入的核算下一頁上一頁返回第一節(jié)收入的核算施工企業(yè)主營業(yè)務收入的核算也就是建造合同收入的核算。2.工程價款結算的核算工程價款結算的核算在第五章已有介
4、紹，這里不再詳述。3.其他業(yè)務收入的核算施工企業(yè)除主要從事建筑安裝工程施工外，往往還從事一些其他的經(jīng)營活動，如銷售產(chǎn)品或材料、提供作業(yè)或勞務、出租固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。由此取得的經(jīng)營收入屬于其他業(yè)務收入。按收入的性質(zhì)，施工企業(yè)的其他業(yè)務收入可以分為銷售商品取得的收入、提供勞務取得的收入、讓渡資產(chǎn)使用權取得的收入幾部分。上一頁返回第二節(jié)利潤、所得稅及利潤分配的核算一、利潤1.利潤的概念利潤，是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。企業(yè)的利潤總額集中反映了企業(yè)經(jīng)濟活動的效益，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的重要綜合指標。凈損益表現(xiàn)為企業(yè)凈資
5、產(chǎn)的增加，是反映企業(yè)經(jīng)濟效益的一個重要指標。2.利潤的構成施工企業(yè)的利潤由營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額三部分組成。用公式表示為利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額3.利潤總額的核算下一頁返回第二節(jié)利潤、所得稅及利潤分配的核算為了核算本年度實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，企業(yè)應設置“本年利潤”賬戶。該賬戶屬所有者權益類賬戶，貸方登記期末從“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“補貼收入”等賬戶轉入的增加本年利潤的數(shù)額，借方登記期末從“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“管
6、理費用”、“財務費用”、“營業(yè)費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等賬戶轉入的減少本年利潤的數(shù)額，期末貸方余額表示累計實現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示發(fā)生的虧損。年度終了，應將本賬戶的余額全部轉入“利潤分配一未分配利潤”賬戶。年終結轉后，本賬戶應無余額。下一頁上一頁返回第二節(jié)利潤、所得稅及利潤分配的核算二、所得稅（一）所得稅的概念所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。生產(chǎn)經(jīng)營所得是指施工企業(yè)從事工程施工、產(chǎn)品銷售、提供勞務等生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的經(jīng)稅務機關確認的所得。其他所得包括企業(yè)有償轉讓各類財產(chǎn)取得的財產(chǎn)
7、轉讓所得；購買各種有價證券取得的利息（不含國庫券利息）所得；出租資產(chǎn)取得的租賃所得；因提供專利權等取得的特許權使用費所得；對外投資取得的股息、紅利所得及各種營業(yè)外收益所得。所得稅是企業(yè)因產(chǎn)生所得而導致的資產(chǎn)流出，它體現(xiàn)了國家與企業(yè)之間的分配關系。根據(jù)收入與費用配比的原則，應將所得稅作為企業(yè)的一項費用計入當期損益。下一頁上一頁返回第二節(jié)利潤、所得稅及利潤分配的核算（二）所得稅的計稅依據(jù)所得稅是企業(yè)應當計入當期損益的所得稅費用，其計算公式為應稅利潤=利潤總額士稅法規(guī)定調(diào)整項目金額（或納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額）（三）所得稅與利潤總
8、額之間的差異由于利潤總額（或稅前會計利潤）是按照會計制度計算的，與按照稅法計算的應稅利潤（應納稅所得額）之間的結果便不一定相同。兩者之間的差異按其選擇不同，分為時間性差異和永久性性差異。下一頁上一頁返回第二節(jié)利潤、所得稅及利潤分配的核算（四）所得稅
