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1、長期股權投資權益法未實現(xiàn)內(nèi)部交易的處理一、購買法權益法：（編合并報表時用）在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，調(diào)整投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額對當期損益的影響計算被投資單位調(diào)整后凈利潤，在此基礎上乘以投資持股比例確定長期股權投資和投資收益完全權益法：（做長期股權投資權益法時用）在購買法的基礎上，消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內(nèi)部交易?二、未實現(xiàn)內(nèi)部交易的處理：除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵銷。即，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益按照持股比例計算
2、歸屬于投資企業(yè)的部分,應當予以抵銷（按比例抵銷），在此基礎上確認投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認，不抵銷。?投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額。?應當注意的是，該未實
3、現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。（一）對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購
4、買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應享有的部分。??因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當中。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整，抵銷有關資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。?【例題15】甲企業(yè)于20×9年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公
5、司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年11月，乙公司將其成本為1200萬元的某商品以1800萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×9年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)未對外出售該存貨。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素影響。?甲企業(yè)在按照權益法確認應享有乙公司20×9年凈損益時，應進行以下會計處理：?A、借：長期股權投資——損益調(diào)整520［（3200-600）×20%］?該內(nèi)部交易使被投資企業(yè)的利潤虛增600萬元，故這時投資企業(yè)確認長期股權投資時要調(diào)減這部份利潤，因其是按完全權益法做
6、賬? 貸：投資收益 520?進行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財務報表的，在其20×9年合并財務報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調(diào)整：?借：長期股權投資——損益調(diào)整 120?編合并報表時要按購買法權益法做賬，故不應考慮這部份內(nèi)部交易的影響，故要調(diào)增被減少部份的長期股權投資的價值?????貸：存貨 ??? 120（600×20%）該內(nèi)部交易使存貨虛增600萬，編合并報表時應調(diào)減?應說明的是，在合并財務報表中進行調(diào)整實際上是實體觀的體現(xiàn)。也就是
7、把合并財務報表的會計主體看作包含聯(lián)營、合營企業(yè)中母公司所占權益份額在內(nèi)的一個完整主體，但聯(lián)營、合營企業(yè)因為對其沒有控制，不能采用常規(guī)的合并報表方式進行處理，只能采用“單行合并”處理。相當于先把聯(lián)營、合營企業(yè)凈資產(chǎn)和凈利潤（抵銷內(nèi)部交易前）的份額（分別以長期股權投資和投資收益代表）加總到合并工作底稿中，然后再將內(nèi)部交易中對應于母公司持股比例的部分予以抵銷。抵銷時，對于母公司一方仍使用正常的會計科目，但對于聯(lián)營、合營企業(yè)一方則以“長期股權投資”和“投資收益”分別取代其聯(lián)營、合營企業(yè)報表上的“凈資產(chǎn)類”和“損益類”的具體會計科目。?B、上例中在合并
8、財務報表中進行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益前的子公司凈利潤和凈資產(chǎn)確認投資收益：另一種解法??借：長期股權投資—損益調(diào)整???????640（3200
