民營企業(yè)內(nèi)部會計控制體系構(gòu)建【文獻綜述】

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1、文獻綜述民營企業(yè)內(nèi)部會計控制體系構(gòu)建內(nèi)部會計控制是指與會計工作和會計信息直接有關(guān)的控制，它是通過會計工作和利用會計信息，對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)進行指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進，最終實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。在我國，經(jīng)歷了幾十年的改革開放，民營企業(yè)得到了長足的發(fā)展，在增加就業(yè)、促進消費、擴大內(nèi)需、穩(wěn)定社會取得了有效的成果，慢慢占據(jù)了我國經(jīng)濟成分的主體地位，為國民經(jīng)濟建設(shè)做出了巨大的貢獻。隨著全球金融危機的影響下，世界經(jīng)濟格局發(fā)生了變化，全球化背景下的我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的聯(lián)系越來越密切，我國企業(yè)也受到了不同程度的沖擊。另一方面企業(yè)日益發(fā)展和規(guī)模擴

2、大，原有的管理方式難以滿足企業(yè)發(fā)展的需要，民營企業(yè)一般注重經(jīng)營中的銷售額、利潤等問題，會計信息失真和會計造假現(xiàn)象嚴重忽略了財務(wù)管理、會計核算的理論及實施，企業(yè)財務(wù)管理還是按照傳統(tǒng)的家族式模式，不利于企業(yè)的可持續(xù)的長遠發(fā)展。這時就需要健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，加強企業(yè)管理、保護資產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、防止錯誤舞弊、避免與降低風險、保障企業(yè)經(jīng)濟目標。1.內(nèi)部會計控制概述內(nèi)部會計控制是單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它既是內(nèi)部控制的重

3、要內(nèi)容，也是內(nèi)部控制的主要手段，始終在內(nèi)部控制體系中處于核心地位。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為運行的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展是以內(nèi)部會計控制的發(fā)展為主線的，并全面反映了內(nèi)部會計控制思想的演變過程，研究內(nèi)部會計控制體系就離不開內(nèi)部控制。2國內(nèi)外內(nèi)部會計控制的研究現(xiàn)狀2.1國外內(nèi)部會計控制的研究現(xiàn)狀LeeT·A（1971）對17世紀前的內(nèi)部控制發(fā)展做了回顧：古巴比倫和古埃及時代，5斯通（Stone，1969）指出最早的內(nèi)部控制出現(xiàn)于公元

4、前3600~公元前3200年的閃族人，莫斯特（Most，1953）提到那時閃族人由提供原始支付清單之外的其他抄寫人員縮寫摘要已經(jīng)成為一個慣例。羅馬帝國和希臘帝國時代，布朗（Brown，1905）說到公元前500年所有的收入和支出都必須有法定確定的人的授權(quán)，并有專職人員進行詳細復(fù)核。黑暗時代，Robert（1956）指出這時期的內(nèi)部控制廣泛使用符木棒，上面有刻痕記載交貨、欠款等的數(shù)量。黑暗時代的結(jié)束，這個時代最重要的貢獻是復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和使用，意大利的數(shù)學家LucaPacioli（1914）將復(fù)式記賬法看成一種會計記錄方法，也是內(nèi)

5、部控制方法。內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制的發(fā)展在20世紀經(jīng)歷了五個階段。內(nèi)部牽制階段(20世紀初到40年代以前)，那時認為內(nèi)部牽制是指以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。R·HMontgomery（1912）認為內(nèi)部牽制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立的加以控制的制度，某單位職員的業(yè)務(wù)與另一位志愿的業(yè)務(wù)必須是相互彌補、相互牽制的關(guān)系即必須進行組織上的責任分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查，以便相互牽制，防止發(fā)生錯誤或弊端。1934年美國《證券交易法》最早提出了內(nèi)部會計控制。內(nèi)部控制階段(20世紀40年代一

6、70年代)，1949年美國會計師協(xié)會(AICPA)首次提出并解釋了內(nèi)部控制概念。1958年10月該委員會發(fā)布了《審計程序文告第29號》，正式以文告形式對內(nèi)部控制定義重新作了如下表述，將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(20世紀80年代一90年代)，1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《審計準則文告第55號》，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代“內(nèi)部控制”的概念。美國會計專家?guī)炜藴乜藸枺?980）對內(nèi)部控制研究時提出內(nèi)部控制能保護公司財產(chǎn)，提高會計、其他業(yè)務(wù)資料和報告的正確性和可靠性，推動和判斷公司各方面活動的經(jīng)營效率。內(nèi)部控制

7、整體框架(20世紀90年代)，1992年，美國內(nèi)部控制專門研究委員會COSO委員會，發(fā)布了報告《內(nèi)部控制一整體框架》，報告提出內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、經(jīng)理以及其他人員為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率、相關(guān)法律法規(guī)的遵循而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。內(nèi)部控制自我評估階段（20世紀末），國際內(nèi)審師協(xié)會在1996年的研究報告總結(jié)了內(nèi)部控制自我評估的三個基本特征：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；有管理部門和職工共同進行；用結(jié)構(gòu)化的方法自我評估。內(nèi)部控制自我評估的實施，使員工和內(nèi)部審計和管理層一起承擔對內(nèi)部控制評估的責任，使

8、內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的有效性進行驗證發(fā)展到全新的階段。梅加（Maijor，2000）將內(nèi)部控制分為三個部分，審計學的內(nèi)部控制研究，組織理論的內(nèi)部控制研究，經(jīng)濟學視角的內(nèi)部控制研究，這三方面存在差異，而COSO沒有解決好這些的問題。52.2國內(nèi)內(nèi)部會計