西方管理會(huì)計(jì)“供應(yīng)鏈管理”探究綜述及啟示

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1、西方管理會(huì)計(jì)“供應(yīng)鏈管理”探究綜述及啟不一、供應(yīng)鏈管理基本理論問題市場競爭的激烈、客戶的個(gè)性化需求、生產(chǎn)的柔性化、經(jīng)濟(jì)全球化使得21世紀(jì)的競爭不是企業(yè)間的競爭，而是供應(yīng)鏈之間的競爭，而信息化和數(shù)字化的發(fā)展使得零庫存、快速反應(yīng)、供應(yīng)商與生產(chǎn)商及銷售商的及時(shí)而緊密的聯(lián)系成為可能，對(duì)供應(yīng)鏈管理的研究成為廣大理論研究者和企業(yè)管理者關(guān)注的熱點(diǎn)問題。供應(yīng)鏈已有的研究成果主要集中在以下幾個(gè)領(lǐng)域：(-)供應(yīng)鏈系統(tǒng)的構(gòu)建與運(yùn)作模式學(xué)術(shù)界試圖給出一個(gè)供應(yīng)鏈管理框架，如Vidal&Goetschalckx(1997)對(duì)戰(zhàn)略性供應(yīng)鏈設(shè)計(jì)的模型提供了詳細(xì)的總結(jié)；DouglasM.Lambert,MarthaCoope

2、r&JanusD.Pagh(1998)認(rèn)為供應(yīng)鏈系統(tǒng)和供應(yīng)鏈管理應(yīng)包括七方面的業(yè)務(wù)流程：客戶關(guān)系和客戶服務(wù)管理、需求與供應(yīng)能力管理、客戶訂單接受與履行管理、生產(chǎn)流程最優(yōu)化運(yùn)營管理、采購和供應(yīng)商的關(guān)系管理、上下游產(chǎn)品聯(lián)合開發(fā)管理、退貨和廢舊回收物流管理。相關(guān)研究與實(shí)踐解決如何構(gòu)建一個(gè)和諧的供應(yīng)鏈系統(tǒng)，使供應(yīng)鏈上功能不同、在不同地域的多個(gè)企業(yè)協(xié)同運(yùn)作，重構(gòu)作業(yè)流程，快速滿足客戶需求,實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理的戰(zhàn)略目標(biāo)。（二）供應(yīng)鏈關(guān)系管理主要關(guān)注供應(yīng)鏈成員企業(yè)為實(shí)現(xiàn)共同的利益目標(biāo)而增強(qiáng)伙伴間關(guān)系的管理問題，包括供應(yīng)商關(guān)系管理和客戶關(guān)系管理，前者關(guān)注如何建立伙伴關(guān)系而后者強(qiáng)調(diào)合作創(chuàng)造客戶價(jià)值。研究發(fā)現(xiàn)供應(yīng)鏈

3、企業(yè)成員建立相關(guān)的管理部門，積極進(jìn)行關(guān)系管理對(duì)其業(yè)績有顯著的影響（Dyeretal.2001；Handfield,2000）o（三）供應(yīng)鏈生產(chǎn)管理運(yùn)用系統(tǒng)論、協(xié)同論、精細(xì)化生產(chǎn)等理論研究供應(yīng)鏈管理的集成化的生產(chǎn)計(jì)劃、控制模式和支持系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)流程的最優(yōu)化，而如何建立供應(yīng)鏈管理環(huán)境下生產(chǎn)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)機(jī)制更是引起廣泛的關(guān)注。（四）供應(yīng)鏈采購管理供應(yīng)鏈上的采購是基于供應(yīng)鏈成員之間的信息溝通和相互合作，共享采購供需雙方的數(shù)據(jù)，消除組織間的障礙，消除供應(yīng)鏈上的一些非增值作業(yè)，降低供應(yīng)鏈整體成本，從而提升價(jià)值。（五）供應(yīng)鏈庫存管理不同于單一企業(yè)庫存管理或者“零庫存”追求，供應(yīng)鏈庫存管理是基于供應(yīng)商、制造

4、商、批發(fā)商、零售商等供應(yīng)鏈所有成員組織的整體庫存的視角，對(duì)供應(yīng)鏈整體庫存進(jìn)行規(guī)劃、控制和協(xié)調(diào)，減少鏈條上庫存的不確定性，在降低供應(yīng)鏈成本的同時(shí)還要保障供應(yīng)鏈的穩(wěn)定性，即將供應(yīng)鏈庫存管理作為一種戰(zhàn)略武器，通過降低成本或提供更好的服務(wù)創(chuàng)造競爭優(yōu)勢（Neale,Tomlin&Willems,2002）o（六）供應(yīng)鏈績效評(píng)價(jià)已有的研究證明供應(yīng)鏈管理和股東價(jià)值密切相關(guān)（Singhal&Hendricks,2002）,主要關(guān)注根據(jù)供應(yīng)鏈管理特征，構(gòu)建跨職能部門和跨企業(yè)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系和激勵(lì)系統(tǒng)，促進(jìn)供應(yīng)鏈整體價(jià)值的提升。（七）供應(yīng)鏈信息支持供應(yīng)鏈管理不僅需要處理企業(yè)內(nèi)部信息，還需要解決大量的企業(yè)間的協(xié)調(diào)信

5、息和數(shù)據(jù)，因此供應(yīng)鏈信息系統(tǒng)構(gòu)建成為決策基礎(chǔ)，供應(yīng)鏈信息集成的創(chuàng)新方法成為供應(yīng)鏈管理的中心內(nèi)容之一（Lee,2000）o供應(yīng)鏈信息支持主要目的是提高信息的共享程度，用基于整個(gè)供應(yīng)鏈的決策系統(tǒng)代替單個(gè)企業(yè)的決策系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)間的合作，盡可能消除信息傳遞過程中的牛鞭效應(yīng)（Leeetal.,1997）o二、西方管理會(huì)計(jì)在供應(yīng)鏈管理中相關(guān)研究文獻(xiàn)介紹筆者搜集了近十年（199曠2008）“西方會(huì)計(jì)類TOP期刊”中10篇標(biāo)題含有“供應(yīng)鏈”的并屬于研究管理會(huì)計(jì)的文章，通過對(duì)其研究成果的總結(jié)，以期對(duì)我國管理會(huì)計(jì)研究和實(shí)務(wù)有所啟示。W訂lieSeal,JohnCullen等（1999）以產(chǎn)業(yè)組織理論和交易成本

6、理論為研究基礎(chǔ)，站在中立的立場研究兩個(gè)英國企業(yè)在建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系中管理會(huì)計(jì)所起的作用。研究表明管理會(huì)計(jì)成本數(shù)據(jù)的共享在跨組織間的談判中發(fā)揮了非常重要的作用，有利于建立合作和信任關(guān)系；管理會(huì)計(jì)另一個(gè)作用是在公開賬簿的環(huán)境下，伙伴關(guān)系的雙方可以檢查另一方的收入和成本，有助于供應(yīng)鏈管理的績效評(píng)價(jià)。HenriC.Dekker（2003）采用案例研究方法，以英國大型零售企業(yè)和其大量供應(yīng)商為研究對(duì)象，分析了采用作業(yè)成本管理模型支持供應(yīng)鏈的管理活動(dòng)。該研究根據(jù)組織學(xué)和交易經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論基于組織間的視角分析價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)，在供應(yīng)鏈管理中作業(yè)成本的控制是基于組織間的成本信息共享的數(shù)據(jù)，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面

7、：一是用于業(yè)績分析，既包括單一供應(yīng)商的業(yè)績，也包括整個(gè)供應(yīng)鏈（網(wǎng)絡(luò)）的業(yè)績；二是用于計(jì)量供應(yīng)鏈改變的影響；三是實(shí)時(shí)監(jiān)控供應(yīng)鏈成本狀況，關(guān)注過程管理。研究表明只要有足夠的信任和管理，就可以采用作業(yè)成本法實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理目標(biāo)。WillieSeal,AnthonyBerry,JohnCullen（2004）基于社會(huì)學(xué)的行動(dòng)與結(jié)構(gòu)的二重性原理，對(duì)一家英國的電子產(chǎn)品制造企業(yè)進(jìn)行案例分析，研究組織間的會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展，認(rèn)為會(huì)